Základní účtování mezd
8.1. Účtování mezd a pohledávek vůči zaměstnancům
- Vymezení pojmů mzdy a jednotlivých složek mzdy
- Charakteristika mzdy
- Základní mzda
- Náhrada mzdy
- Příplatky
- Prémie a odměny
- Výpočet mzdy
- Čistá mzda
- Částka k výplatě
- Srážky ze mzdy
- Náhrada mzdy za dočasnou pracovní neschopnost
- Výplata mzdy
- Zúčtovací listina a vzorové listy uč. Str. 107 – 108
Schéma účtování mezd
Legenda:
- Vnitřní účetní doklad (VÚD) přiznání hrubé mzdy
- Vnitřní účetní doklad (VÚD) zdravotní pojištění (4, 5%) hrazené zaměstnancem
- Vnitřní účetní doklad (VÚD) sociální pojištění (6, 5%) hrazené zaměstnancem
- Vnitřní účetní doklad (VÚD) záloha na daň z příjmů FO (fyzických osob)
- Vnitřní účetní doklad (VÚD) zdravotní pojištění (9%) hrazené zaměstnavatelem
- Vnitřní účetní doklad (VÚD) sociální pojištění (25%) hrazené zaměstnavatelem
- Výpis z běžného účtu (VBÚ) úhrada:
7a) odvod zdravotního pojištění (13,5%)
7b) odvod Sociálního pojištění (31, 5%)
7c) odvod zálohy na daň z příjmů FO
7d) výplata mzdy zaměstnanci na BÚ nebo v hotovosti
- Zaměstnavatel poskytuje svým zaměstnancům mzdu za vykonanou práci a za její výsledky podle podmínek dohodnutých v pracovní smlouvě, ve vnitřních mzdových předpisech nebo v kolektivní smlouvě
- Základní mzda:
- Úkolová
- Časová
- Podílová
- Smíšená
- U úkolové mzdy je třeba sestavit výkaz práce, ve kterém je uveden druh práce, jednotka a sazba za jednotku
- Na konci měsíce se doplňuje množství vykonané práce
- U časové mzdy musí být stanoven tarif (hodinový nebo měsíční) a údaje o počtu odpracovaných dní (hodin)
- Příplatky:
- Za práci přesčas
- Za práci ve svátek
- Za práci ve ztíženém a zdraví škodlivém prostředí
- Za práci v noci
- Ostatní položky mzdy:
- Odměny
- Stanoví zaměstnavatel zpravidla na základě dosažených výsledků organizace (nejedná se o nárokovou složku)
- Prémie
- Jejich vyplácení musí být podloženo konkrétním prémiovým řádem, který je součástí vnitropodnikového předpisu nebo kolektivní smlouvy
- Náhrady mzdy
- Za dovolenou
- Státem uznané svátky
- Průměr pro náhrady se počítá z údajů z předchozího kalendářního čtvrtletí
- Používá se pro výpočet daně z DPH příjmu zaměstnance, jedná se o hrubou mzdu, zvýšenou o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění, které je povinen odvádět zaměstnavatel
8.2. Nemocenské dávky
- V prvních 21 dnech pracovní neschopnosti zaměstnavatel vyplácí ze svých prostředků zaměstnancům náhradu mzdy
- Poskytuje se pouze za pracovní dny a to až od 4. pracovního dne pracovní neschopnosti
- Za první 3 dny žádná náhrada zaměstnanci nepřísluší
- Tato náhrada se nezdaňuje a ani se z ní neodvádí pojistné
- Teprve od 22. dne zaměstnanci náleží dávky nemocenského pojištění vyplacené již z prostředků správy sociálního zabezpečení (SSZ)
8.3. Pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění
- ZP (4,5% + 9%)
- SP (6,5% + 25%)
- Odvod pojistného – pokud má zaměstnavatel určen den výplaty v pracovních smlouvách s jednotlivými zaměstnanci popř. v kolektivní smlouvě, je pojistné za jednotlivé měsíce splatné v den, který je takto určen pro výplatu mezd za předešlý měsíc (pokud není stanovený den výplaty, pojistné se odvádí do 8 dnů po uplynutí kalendářního měsíce)
8.4. Daň z příjmu ze závislé činnosti
- Pro způsob zdanění mzdy daní z příjmů, ze závislé činnosti je rozhodné zda má zaměstnanec podepsáno prohlášení k dani:
- Má-li zaměstnanec podepsáno prohlášení k dani, je daň srážena ve formě zálohy na daň
- Nemá-li zaměstnanec podepsáno přihlášení k dani, potom je pro způsob zdanění rozhodující výše hrubé mzdy
- Hrubá mzda do 5 000,- = srážková daň
- Hrubá mzda nad 5 000,- = záloha na daň
Schéma účtování
Legenda:
- Náhrada za pracovní neschopnost
- Kompenzace ve výši ____ přiznaných náhrad za pracovní neschopnost (pouze u malých organizací)
Srážky ve prospěch jiných osob (výživné, spoření, pojištění, úhrada půjček
8.5. Pohledávky a ostatní závazky vůči zaměstnancům
- Pohledávky vůči zaměstnancům
- Zálohy poskytnuté zaměstnancům na služební cesty, drobné nákupy a jiné účely se považují za pohledávky (na vrub účtu 355 [DAL])
- Účetní jednotka vyslala zaměstnance na služební cestu, kterému vyplatila zálohu 3 000,-
- Vyúčtování služební cesty činilo 2 400,-
Legenda
- VPD – vyplacena záloha na služební cestu 3 000,-
- VÚD – cestovné 2 400,-
- PPD – vrácení přeplatku 600,-
- K evidenci závazků vůči zaměstnancům slouží účet 333 – ostatní závazky vůči zaměstnancům
- Na tomto účtu se evidují např. závazky za vyúčtování pracovní cesty, na kterou nebyla udělena záloha
- Účetní jednotka vyslala zaměstnance na služební cestu
- Ve vyúčtování byly vyčísleny náklady na 1 800,-
- Cestovné bylo hotově
8.6. Mzdová evidence
- Povinnosti plátců, kteří vyplácení příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků je vést o těchto výplatách evidenci na mzdových listech, uvádět na nich veškeré předepsané náležitosti
- Mzdové listy jsou analytickou evidencí k účtu zaměstnance
- Mzdový list musí pro účely daně obsahovat:
- Údaje o zaměstnanci (jméno, příjmení, rodné číslo, bydliště, jména a RČ osob, které zaměstnanec uplatňuje pro slevy na dani)
- Údaje rozhodné pro výpočet mzdy zaměstnance (počet dnů výkonu práce, úhrn zúčtovaných mezd, výši pojistného základ pro výpočet daně atd.)
Zdaňování příjmů studentů
- Student může během svého studia vykonávat tzv. zaměstnaneckou činnost na základě pracovně právních vztahů (pracovní smlouva, dohody)
- Student musí předložit ze školy potvrzení o studiu, pokud chce uplatnit slevu na studenta
- Na základě tohoto potvrzení se při výpočtu zálohy na daň z příjmu uplatní sleva ve výši 335 kč/měsíčně pro rok 2014
- Roční zdanění příjmů studentů je závislé na skutečnosti, zda student u zaměstnavatele podepíše prohlášení daní, Mohou nastat tyto varianty:
- Student podepíše prohlášení k dani
- V případě, že student podepíše u zaměstnavatele prohlášení k dani je od vypočtené zálohy na daň odečtena sleva na poplatníka ve výši 2070 kč/ měsíčně a sleva na studenta 335 kč/měsíčně (celkem 2405 kč)
- Student nepodepíše prohlášení k dani a příjmy v kalend. měsíci přesáhnou 5 000
- V tomto případě je výpočet zálohy na daň stejný jako u ostatních zaměstnanců bez prohlášení
- Student nepodepíše prohlášení k dani a příjmy v kalend. měsíci nepřesáhnou 5 000
- V tomto případě zdaněný příjem již nepodléhá ročnímu zúčtování, tj. sražená daň nemůže být vrácena
- Výpočet daně je stejný jako u všech zaměstnanců
Př. Student pracoval u zaměstnavatele na základě uzavřené dohody o pracovní činnosti. V měsících srpen, září, říjen 2014 jeho hrubá mzda činila za Srpen 14 000,-, Září 15 000,-, Říjen 30 000,-
Podepsal prohlášení k dani. Vypočítejte částku k výplatě a zúčtování daně za srpen – říjen 2014
| HM | 14 000,- | 15 000,- | 30 000,- |
| ZP (4,5%) | 630 | 675 | 1 350 |
| SP (6,5%) | 910 | 975 | 1 950 |
| ZP (9%) | 1260 | 1 350 | 2 700 |
| SP (25%) | 3 500 | 3 750 | 7 500 |
| SHM (super hrubá mzda) | 18 800 | 20 100 | 40 200 |
| Záloha na daň před zdaněním po slevě | 2 814 | 3 015 | 6 030 |
| Sleva na dani | 2 405 | 2 405 | 2 405 |
| Daň po slevách | 415 | 610 | 3 625 |
| K výplatě | 12 045 | 12 740 | 23 075 |
8.7. Výpočet mzdy
HM 21 350,-
Bez dětí
ZP = 21 350 : 100 * 4, 5 = 960,75
SP = 21 350: 100 * 6, 5 = 1387, 75
ZP = 21 350: 100 * 9 = 1921, 5
SP = 21 350: 100 * 25 = 5337, 5
SHM = HM * 1, 34
SHM = 21 350 * 1,34 = 28 609 – zaokrouhlíme na stovky! -> 28 600
Daň před slevami = 28 600 : 100 * 15% = 3202,5
Daň po slevách = Daň před slevami – sleva na dani – počet dětí
= 3202,5 – 2 070 – 0 = 1132, 5
ČM = HM – ZP (4, 5%) – SP (6, 5%) – záloha na daň po slevách
ČM = 21 350 – 960, 75 – 1387, 75 – 1132, 5 = 17 869
HM-
ZP 4,5% – 1) VÚD – HM
ZP 9% – 2) VÚD – ZP 4,5%
SP 6,5% – 3) VÚD – SP 6,5%
SP 25% – 4) VÚD – ZP 9%
SHM = 1,34 x HM = 5) VÚD – SP 25%
Záloha na daň před slevami = 15% ze SHM = 6) VÚD – Záloha na daň po slevách
Poplatník 7) VBU – Výplata vyplacena zaměstnanci
Dítě
Záloha na daň po slevách
ČM =
HM-
ZP 4,5% – 1) VÚD – HM
ZP 9% – 2) VÚD – ZP 4,5%
SP 6,5% – 3) VÚD – SP 6,5%
SP 25% – 4) VÚD – ZP 9%
SHM = 1,34 x HM = 5) VÚD – SP 25%
Záloha na daň před slevami = 15% ze SHM = 6) VÚD – Záloha na daň po slevách
Poplatník 7) VBU – Výplata vyplacena zaměstnanci
Dítě
Záloha na daň po slevách
ČM =