2. Účtová tř. 0 – Vyřazení dlouhodobého majetku
3. Vymezení DM: jsou to zejména ty prostředky, které podniku slouží delší dobu (>1rok], během používání udržují svou původní formu, pouze se při používání opotřebovávají.

Člení se na – dlouhodobý hmotný majetek  (pozemky, budovy, stavby bez ohledu na výši ocenění , samostatné movité věci  s dobou použitelnosti delší než 1 rok a s oceněním vyšším než limit stanovený úč. j. = dle ZDP 40 000,-Kč)

   – dlouhodobý nehmotný majetek(licence, patenty, projekty, know-how, software,.s oceněním vyšším než 60 000,-)

   – dlouhodobý finanční majetek (cenné papíry,akcie, dluhopisy, majetkové vklady,..v držení déle než 1 rok)

Jestliže SMV mají ocenění  nižší než 40 000,- Kč a jeho doba použitelnosti je delší než jeden rok  jedná se o  drobný dlouhodobý hmotný majetek. Tento drobný DHM se účtuje přímo do nákladů (501- Spotřeba materiálu).

Jedná-li se o dlouhodobý nehmotný majetek, jehož ocenění je nižší než 60 000,- = drobný DNM (518- Ostatní služby).

2. Evidence DHM: Vede se na inventárních kartách (název, popis, datum pořízení, uvedení do používání, ocenění, druh odpisů, sazba odpisů,..).
3. Oceňování DHM

Způsob pořízení	Způsob ocenění
Nákup	Pořizovací cena = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady (vyhl. 500/2002Sb §47)
Darování, vklad, nově zjištěný v UCE	Reprodukční pořizovací cena = odborný odhad
Vlastní činnost	Vlastní náklady = přímé náklady + část nepřímých nákladů

 

Do pořizovací ceny vstupují  náklady (vyhl. 500/2002Sb §47) na:

1. a) přípravu a zabezpečení výstavby ( projektová dokumentace, geologické a geodetické práce apod.
2. b) doprava, montáž, instalace, clo,…
3. c) různé poplatky k zabezpečení uvedení DHM do užívání (kolaudace, bezpečnost,…)

Do pořizovací ceny nepatří (vyhl. 500/2002Sb §47): kurzové rozdíly, vybavení majetku zásobami a dlouhodobým majetkem, náklady na zaškolení pracovníků,..

4. Technické zhodnocení DM

• = výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, a to v ocenění u jednotlivého majetku v úhrnu za zdaňovací období částku stanovenou ZDP (40 000,-)
• REKONSTRUKCE – zásahy do majetku které, mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů.
• MODERNIZACE = rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku.

Technické zhodnocení     X    oprava

Technické zhodnocení ≥ 40 000,-
* zvyšuje cenu majetku → mění výpočet odpisů
* náklady úč. jednotky ovlivní formou ODPISŮ

Technické zhodnocení < 40 000,- = malé TZH
* nezvyšuje cenu majetku
* účtuje se přímo do nákladů (548-Ost.prov.nákl)

 

 

ODPISY TZH

Rovnoměrné odpisy: odpis v roce TZH = (vstupní cena + TZH) * sazba 3. sloupečku – doba odpisování se o několik let prodlouží. Odpis v posledním roce se musí dopočítat.
Zrychlené odpisy: odpis v roce TZH= 2* (ZC + THZ) / koef. pro zvýšenou ZC

Oprava – odstraňuje poškození, fyzické znehodnocení, účtuje se do NÁKLADŮ. (511- Opravy a udržování)

Technické zhodnocení provedené nájemce m na pronajatém majetku může na základě písemné smlouvy účtovat nájemce. TZH eviduje na účtu 029-ostatní DHM, zatřídí jej do odpisové skupiny, ve které je zatříděn pronajatý majetek a následně uplatňuje odpisy (účet – 551 – Odpisy). V praxi bývá pojem TZH často zaměňován za pojem oprava a údržba. Oprava odstraňuje částečné fyzické opotřebení nebo poškození. Údržba zpomaluje fyzické opotřebení.

 

Vyřazení DM

Způsoby vyřazení:

1. Prodej
2. Likvidace – fyzické opotřebení
3. Likvidace – manka a škody
4. Darování
5. Vklad do jiné obchodní společnosti
6. Přeřazení z podnikání do osobního užívání

 

Je nutno rozlišit:

 

1. a) PLNĚ ODEPSANÝ MAJETEK ZC = 0, Vstupní cena = oprávky

vyřazení se provede jednoduchým zápisem vstupní ceny z majetkového účtu na  účet oprávek

022 – SMV                              082 – Oprávky k SMV

 

PS 100            100       vyřazení z evidence      100    PS 100

 

1. b) DM SE ZŮSTATKOVOU CENOU ZC ≠ 0, Vstupní cena > oprávky

je nutné provést  DODATEČNÝ ODPIS  v závislosti na způsobu vyřazení

a  následně SAMOTNÉ VYŘAZENÍ.

022 – SMV                              082 – Oprávky k SMV                 551,541, 549, 582,  543,491,  367

 

PS 100            100       vyřazení z evidence      100    PS 80

20      dodatečný odpis ZC     20

 

Způsob vyřazení	Zúčtování ZC na vrub  (MD) účtu
Likvidace v důsledku opotřebení	551 – Odpisy DHM a DNM
Prodej DM	541 – ZC prodaného DM
V důsledku škody nebo manka	549 – Manka a škody, 582 – Škody
Darování	543 – Dary
Přeřazení do osobního užívání podnikatele	491 – Účet individuálního podnikatele
Nepeněžitý vklad do obchodní společnosti	367 – Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů

 

Při vyřazení DM vznikají další účetní operace:

– při likvidaci                                 další prov. náklady (demontáž, odvoz) a výnosy (náhr. díly, tržba ze sběrných surovin)

– při vyřazení prodejem                  prodej DM – VFA nebo hotově             311 (211) / 641 – tržby z prodeje DM

– při vyřazení darem

 a přeřazením do os.užívání             DPH ze ZC                                       543 / 343

– při vyřazení z důvodu M a Š        náhrada škody  – od zaměstnance          335 / 648

– od pojišťovny /potvrzená/   378 / 648    (688)-při živ. Pohromě

– od pojišťovny /odhadnutá/      388 / 648    (688)

1. LIKVIDACE DM

• k likvidaci DM dochází v důsl. jeho opotřebení, velké poruchovosti, velké tech. zaostalosti, v důsledku poškození,…

1. likvidace v důsledku opotřebení – dokladem je vyřizovací protokol

• ZC zlikvidovaného DM v důsledku opotřebení je daňově uznatelným nákladem v plné výši

 _{022 Samostatné movité věci                082 Oprávky k SMV                           551 Odpisy NIM a HIM}

                                _{vyřazení (zápis o vyřazení)                    doúčtování zůstatkové ceny}

=

1. likvidace v důsledku manka a škody

• ZC zlikvidovaného majetku v důsledku poškození je daňově uznatelným nákladem do výše náhrady.
• Výjimkou, kdy zůstatková cena je daňově uznatelná v plné výši, jsou škody vzniklé v důsledku živelních pohrom, a škody způsobené neznámým pachatelem

 

_{022 Samostatné movité věci                      082 Oprávky k SMV                                   549,582 Manka a škody}

                            _{vyřazení (zápis o vyřazení)                      doúčtování zůstatkové ceny}

Při vyřazení se předepsané  náhrady zaúčtují do výnosů ( 648.ostatní provozní výnosy/688.ostatní mimořádné výnosy) se souvztažným zápisem na vrub účtu 378.jiné provozní pohledávky/335.pohledávky za zaměstnanci

Pohledávka za zaměstnanci                  335/648,688

Nepotvrzená náhrada od pojišťovny     388/648,688

Potvrzená náhrada od pojišťovny         378/648

Při fyzické likvidaci (opotřebení, škoda) vznikají často další náklady (např. demontáž) a výnosy (použitelný materiál převzatý do skladu, tržby za vyřazený dlouhodobý majetek předaný do sběru). Náklady se účtují podle své povahy na vrub (MD) příslušných účtů účtové třídy 5.. Náklady a výnosy ve prospěch (D) příslušných účtů účtové třídy 6.. Výnosy:

1. demontáž – provedena dodavatelsky, hotově, ve vl. režii

je to pro podnik náklad

dodavatelsky   548/321

(škoda)           582/321

hotově            548/211

(škoda)           582/211

ve vl. režii      548/622

(škoda)           582/622

2. použitelné součástky 112/648 (opotřebení)

112/688 (škody)

3. prodej do sběru 211/648 (opotřebení)

211/688 (škody)

4. odvod již vyřazeného INV maj. 548/321 (211)

582/321 (211)

2. PRODEJ DM

• sjednaná kupní cena se zahrne do zdanitelných výnosů – ve prospěch účtu 641-tržby z prodeje DM. Současně se musí zaúčtovat vyřazení DM z evidence. Pokud není prodaný DM zcela odepsán, musí se zaúčtovat ZC do nákladů (541-ZC prodaného DM)

-Zůstatková cena z hlediska ZDP:

• důležité – zda ZC je daňově uznatelným nebo neuznatelným nákladem
• u majetku který se neodpisuje (např. pozemky) – ZC prodaného majetku lze zahrnout do daňových nákl. Pouze do výše příjmů z prodeje
• u prodeje ostatního DM – ZC plně daňově uznatelná

                       641 Tržby z prod. DM                              311 Odb., 335 Pohl. za zaměstnanci

1. _{prodejní cena}

                              _{343 DPH}

 

 _{022 Samostatné movité věci                 082 Oprávky k SMV                                541 ZC prodaného DM}

                         _{2 vyřazení z evidence (zápis o vyřazení)        3  doúčtování zůstatkové ceny}

                                   _{(v pořizovací ceně)}

• Porovnání účtů 541 a 641 – rozdíl je zisk nebo ztráta.

 

3. DAROVÁNÍ DM

• při darování se ZC zaúčtuje do nákladů – 543-Dary
• dárce (plátce DPH) musí odvést DPH finančnímu úřadu, které zvyšuje náklady
• dokladem je darovací smlouva
• ZC darovaného majetku není daňově uznatelným nákladem ( za určitých podmínek může být odčitatelnou položkou od základu daně v daň. Přiznání)

 _{022 Samostatné movité věci              082 Oprávky k SMV                                  543 Dary}

 

               ^{2.vyřazení z evidence (zápis o vyřazení)          1.doúčtování zůstatkové ceny}

                                                                                          ^{(hodnota daru včetně daně)}
                                                         _{343 DPH}

 

4. PŘEŘAZENÍ MAJETKU DO OSOBNÍHO UŽÍVÁNÍ

 

• při vyřazení DM z podnikání do os. Užívání musí podnikatel (plátce DPH) odvést daň z přidané hodnoty (výjimkou je osobní automobil, u kt. Nelze uplatnit nárok na odpočet DPH)
• ZC není daňovým nákladem, ale představuje snížení kapitálu na účtě 491

 

ZC vyřazeného DM z hlediska ZDP:

– při likvidaci                             daňově uznatelným nákladem v plné výši

– při vyřazení prodejem              daňově uznatelným nákladem v plné výši  (při prodeji pozemku jen do výše prodejní ceny)

– při vyřazení darem              daňově neuznatelným nákladem v plné výši

– při vyřazení z důvodu M a Š    daňově uznatelným nákladem v plné výši – škoda způs. dle potvrz. policie nezn. pach.

                                                                                                       – škoda způsobená živ. pohromou

daňově uznatelným nákladem do výše náhrady – ostatní škody

 

ANALYTICKÁ EVIDENCE  DM

Analytickou evidenci vede úč. Jednotka podle jednotlivých složek DM

Základní evidenční jednotkou DM je inventární předmět, kterým může být:

1. jednotlivý předmět (např. kopírovací stroj)
2. soubor movitých věcí, který plní danou funkci jako celek

Obsahem evidence DM je zejména:

– název nebo popis majetku, popř. jeho číselné označení
– datum a způsob jeho pořízení a uvedení do užívání
– datum zaúčtování na příslušný majetkový účet
– ocenění majetku a údaje o jeho případných změnách (TZH)
– údaje o zvoleném postupu úč. a daňového odpisování
– informace o zůstatkových cenách účetních a daňových
– datum a způsob vyřazení
DM, ke kterému nemá úč. jednotka vlastnické právo, se sleduje v analytické evidenci včetně uvedení identifikace vlastníka tohoto majetku.

INVENTARIZACE   DM

Inventarizaci dlouhodobého majetku je nutno provést nejméně 1x za účetní období.

Inventarizace začíná fyzickou inventurou, na kterou navazuje porovnání skutečného stavu majetku se stavem účetním, zjištění případných inventarizačních rozdílů a jejich vypořádání v účetním období, za něž byla inventarizace prováděna. Fyzickou inventuru dlouhodobého majetku, kterou nelze provést k okamžiku účetní závěrky, lze provádět v průběhu posledních čtyř měsíců účetního období, popř. v prvním měsíci následujícího účetního období. V tom případě se musí prokázat stav hmotného majetku k okamžiku účetní závěrky fyzickou inventurou opravenou o přírůstky a úbytky majetku za dobu od ukončení fyzické inventury do konce účetního období, popř. za dobu od začátku následujícího účetního období do dne ukončení fyzické inventury.

Součástí inventarizace dlouhodobého majetku je též posouzení ocenění majetku, které je použito v účetnictví ve vztahu k jeho možné prodejní ceně. Je-li tržní hodnota majetku nižší než cena, za kterou je majetek veden v účetnictví, a tento rozdíl je dočasný, je třeba respektovat zásadu opatrnosti a vytvořit opravnou položku.

OPRAVNÉ POLOŽKY  DM

Užitná hodnota dlouhodobého majetku se běžně snižuje opotřebením prostřednictvím odpisů, které se kumulují za jednotlivá účetní období v oprávkách. Opravné položky u dlouhodobého majetku se tvoří jen v těch případech, kdy je jeho užitná hodnota zjištěná při inventarizaci výrazně nižší než jeho zůstatková cena a toto snížení hodnoty nelze považovat za snížení trvalého charakteru.

Tvorba opravné položky se účtuje jako nepřímé snížení účetní hodnoty majetku pomocí opravného účtu a souvztažně zvyšuje náklady účetní jednotky. Snížení nebo zrušení opravné položky v případě, kdy inventarizace v následujícím účetním období neprokáže opodstatněnost jejich výše, se zaúčtuje ve prospěch (D) nákladů nebo na vrub (MD) nákladů minusem. Opravné položky k majetku se chovají obdobně jako oprávky a účty opravných položek nesmějí mít aktivní zůstatek.

Bylo by v rozporu se zásadou opatrnosti vytvářet opravné položky na dočasné zvýšení hodnoty majetku; tedy na zvýšení hodnoty majetku nelze tvořit opravnou položku.

 

Příklad:

1) Vnitřní účetní doklad na tvorbu opravné položky                                       559/09*

2) Vnitřní účetní doklad na snížení nebo zrušení opravné položky                    09*/559

 

Př.: Spol. s. r. o. vyřadila ze svého majetku tento dlouhodobý majetek:

1. Ruční pila za Kč 45 000,- zcela odepsaná
2. Soustruh – pořizovací cena Kč 80 000,-, oprávky ke dni vyřazení Kč 60 000,- – neustálá poruchovost.
3. Fréza – pořizovací cena Kč 52 000,-, oprávky ke dni vyřazení Kč 30 000,- – vyřazena jako dar střední průmyslové škole. DPH ze zůstatkové ceny je 20%.
4. Budova skladu – pořizovací cena Kč 1 000 000,- dosavadní oprávky Kč 290 000,- – protože je sklad nevyužitý, společníci rozhodli o jeho prodeji za Kč 1 500 000,-
5. Automobil – zničen při autohavárii – pořizovací cena Kč 380 000,-, dosavadní oprávky Kč 243 200,-, Neprokázala se vina zaměstnance, očekávaná náhrada škody od pojišťovny je Kč 200 000,-

 

 

22. 1 – Pila 082. 1 – Oprávky k SMV

 

 

PS 45 000    45 000   1.vyřazení z evidence   45 000       PS 45 000

 

 

 

 

22. 2 – Soustruh 082.2 – Oprávky k SMV                          551 – Odpisy DHM a DNM

 

 

        PS 80 000 80 000   2b. vyřazení z evidence  80 000PS 60 000

20  000  2a.dodatečný odpis ZC 20 000

 

 

 

 

 

22. 3 – Fréza 082.3 – Oprávky k SMV                          543 – Dary

 

 

        PS 52 000 52 000   2b. vyřazení z evidence  52 000PS 30 000

22  000  2a.dodatečný odpis ZC 22 000

 

 

343 – DPH

4 000     2c. DPH ze ZC         4 000

 

 

021 – Stavby                             081 – Oprávky ke stavbám                       541 – ZC prodaného DM

 

 

        PS 1 0000001 000 000                    1 000000           PS 290 000

2b. vyřazení z evidence   710  000  2a.dodatečný odpis ZC710 000

 

 

641 – Tržby z prodeje DM                       311 – Odběratelé

1 500 0002c. VFA za DM    1 500 000

 

 

 

22. 4 – Os auto 082.4 – Oprávky k SMV                           549 – Manka a škody

 

 

        PS 380 000380 000                        380 000            PS 243 200

2b. vyřazení z evidence   136 8002a.dodatečný odpis ZC136 800

 

 

648 – Ostatní provozní výnosy                                    378 – Ostatní pohledávky

200 000      2c. Náhrada škody    200 000