Účetní uzávěrka

• představuje doúčtování účetních operací k 31. 12., uzavření účetních knih, zjištění hospodářského výsledku a jeho složek, výpočet a doúčtování daně z příjmů a závěrem zjištění čistého (disponibilního) zisku

činnost je rozdělena do několika etap:

1. kontrola účetnictví a zjištění souladu účetnictví se skutečností (zásada objektivity)
2. zjištění účetního hospodářského výsledku, zjištění daňového základu a daně z příjmů
3. uzavření účtů
4. sestavení účetní závěrky (vyhotovujeme různé výkazy)
5. zjištění bilanční kontinuity (nepřetržitosti) účetnictví (to co je KZ, musí být PZ)
6. Kontrola účetnictví a zjištění souladu se skutečností (zásada objektivity)

• na konci účetního období musí ÚJ zkontrolovat účetnictví po stránce věcné i formální
• pomocí kontroly formální správnosti se zjistí, zda nebyla porušena zásada podvojnosti
• viz právní úprava účetnictví (zásada objektivity)

1. provádí se inventarizace – předpoklad provedení účetní uzávěrky,
   kontrola věcné správnosti – dáno zákonem o účetnictví
2. zaúčtování účetních operací k 31. 12.

zaúčtování případných inventarizačních rozdílů, škod, OP                    559, 579, 589 / 09 ., 19 ., 291,  391

nevyfakturované dodávky                                                                   111 / 389
materiál na cestě                                                                                119 / 111

při účtování způsobem B PZ do nákladů                                             501 / 112
KZ musíme vyčlenit z nákladů                                                112 / 501

vyúčtování kursových rozdílů k 31. 12.                    ztráta  563 / . . .  , zisk . . . / 663

zaúčtování dohadných položek (např. pojišťovna)                         378 / 388

časové rozlišení nákladů a výnosů, výdajů a příjmů

odpisy dlouhodobého majetku

3. prostředky formální kontroly správnosti účetnictví
4. sestavení předvah – tabulková (PZ, obrat MD a D a KZ)
   – obratová (obraty MD a D)
5. kontrolní soupisky analytických účtů – kontrolují shodu mezi syntetickou a analytickou evidencí
6. různá kontrolní čísla
   deníkový součet
   2. deníková zkouška – kontroluje shodu mezi účetními zápisy v deníku a v hlavní knize
   – součet obratů stran MD a D zjištěných v hlavní knize se musí rovnat součtu částek zaúčtovaných v deníku na stranách MD a D
7. Zjištění účetního hospodářského výsledku, zjištění daňového základu a daně z příjmů
8. Zjištění hrubého účetního hospodářského výsledku

Provozní HV – porovnání nákladů (50 – 55) a výnosů (60 – 65)                 HV z běžné činnosti

Finanční HV – porovnání nákladů (56 – 57) a výnosů (65 – 67)

HV z mimořádné činnosti – porovnání nákladů (58) a výnosů (68)

• provádíme převod nákladů a výnosů na 710, tzn. uzavíráme výsledkové účty

HV z běžné činnosti + HV z mimořádné činnosti = Hrubý účetní hospodářský výsledek

pozn.: [Účetní HV – daň = disponibilní HV]

2. Transformace účetního HV na daňový základ (úprava účetního HV na daňový základ)

 transformace (převod) spočívá v přičtení daňově neuznatelných nákladů a v odečtení daňově
neuznatelných výnosů od účetního HV

Daňově neuznatelné náklady

512  – Cestovné (nad rámec zákona) (512/1 – Cestovné do limitu, 512/2 – Cestovné nad limit)
– pokud podnik vyplatí víc než povoluje zákon o cestovních náhradách, částka rámec zákona je daňově neuznatelná

513 – Náklady na reprezentaci
523 – Odměny členům orgánů společnosti a družstva

525 – Ostatní sociální pojištění (platí zaměstnanec nad rámec důchodového připojištění)

528 – Ostatní sociální náklady (stravenky nad rámec)         

538 – Ostatní daně a poplatky (538/1 – kolky, telefonní karty, ostatní daně;  538/2 – daň dědická a darovací)

543 – Dary – do školství, zdravotnictví je přesně určena hranice
– jsou daňově uznatelné, pokud vyhovují 2 podmínkám stanoveným v zákoně o dani z příjmů (účel a výše)
545 – Ostatní pokuty a penále – nesmluvní pokuty a penále

546 – Odpis pohledávek – pokud odepisujeme pohledávku podle zákona nebo v souvislosti s konkurzním řízením, je daňově uznatelný, v ostatních případech nikoliv (odepsané bez soudního rozhodnutí)

548 – Ostatní provozní náklady – neuznatelné z titulu odpisu neuznané reklamace

549 – Manka a škody – daňově uznatelný jen do výše náhrady škody (neuznatelné je to co přesahuje)

551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

– pokud účetní odpisy jsou vyšší než daňové odpisy = rozdíl budeme k účetnímu HV přičítat
– pokud účetní odpisy jsou nižší než daňové odpisy = rozdíl budeme od účetnímu HV  odčítat

554 – Tvorba ostatních rezerv – jiných než zákonných

559 – Tvorba opravných položek

561 – Prodané cenné papíry a podíly – jen do výše ceny prodeje (661)
– jsou-li tržby (661) nižší než náklady (561) = rozdíl potom přičteme

569 – Manka a škody na finančním majetku – daňově neuznatelné je to co je nad náhradu škody

574 – Tvorba rezerv

579 – Tvorba opravných položek
584 – Tvorba rezerv

589 – Tvorba opravných položek

 

Daňově neuznatelné výnosy

• odečítáme od hospodářského výsledku
• můžeme je rozdělit do 3 skupin:

1. Výnosy osvobozené podle zákona o dani z příjmů od daně z příjmů

např. výnosy z malých vodních elektráren

2. Výnosy zdaněné u zdroje výplat, tzv. srážkovou daní a přitom byla tato daň konečná (už se nezdaňuje)

662 – Úroky – z terminovaných a krátkodobých vkladů, ostatní daňově uznatelné úroky

665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku – dividendy a podíly na zisku

666 – Výnosy z finančního majetku – přijaté dividendy

 

3. Po transformaci účetního HV na daňový základ následuje jeho úprava (toto provádíme neúčetně)

úprava spočívá:

• podle zákona v odpočtu 10% z hodnoty DHM nově pořízeného
• v odpočtu ztráty, kt. byla vyprodukována v předchozích 7 letech

 

 

 

 

Fyzická osoba

• počítá se: Základ daně

– nezdanitelné části – na poplatníka 38 040,-
– na dítě 23 520,-
– na manžela či manželku 21 720 (pokud neměl/a příjmy přes 38 040,-)

– odčitatelné položky – 10% z nově pořízeného DM

– 7 let ztrátu z podnikání nebo z pronájmu
– úroky ze stavebního spoření

Právnická osoba

• počítá se: Základ daně

– položky snižující základ daně
– odčitatelné položky – 10 % (15%) z nového DHM

– ztráta z minulých 7 let

4. Pak se posuzuje daňová uznatelnost daru

Dary podle zákona o dani z příjmů:

FO       min. 2 % ze základu daně nebo alespoň 1 000,-, max.  10% z upraveného základu daně

dary na zdravotnictví, školství, ochranu zvířat

PO       min. se odečítají 2 000,- pro každý dar a max. 5% z upraveného základu daně
dary na vědu, kulturu, školství, ochranu zvířat, politickým stranám

5. výpočet daně

FO       min. 15% ze základu daně a dále dle tabulky, max. 32%

PO       31 % z upraveného základu daně

6. zúčtování daně z příjmů

• z běžné činnosti             591 – Daň z příjmů z běžné činnosti / 341
• z mimořádné činnosti 593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti/ 341

7. Zjištění čistého VH = disponibilní výsledek hospodaření

• převod daně na účet 710 – z běžné činnosti 710 / 591 a z mimořádné činnosti 710 / 593
• převod čistého HV na 702 710 / 702 (zisk) 702 / 710 (ztráta)

 

• uzavřením účtů výsledkových a rozvahových podvojným účetním zápisem dojde k tomu, že ke dni účetní uzávěrky jsou všechny účty vyrovnány

 

Účetní závěrka

• vychází z údajů účetní závěrky běžného účetního období, navazuje na ní, ale je zároveň relativně nezávislá

tvoří ji sestavení účetních výkazů

• rozvahy (bilance)
• výkazu zisku a ztráty (výsledovky)
• přílohy k výkazům – pokud ÚJ je povinna nechat si ověřit účetnictví auditorem, je součástí přílohy cash-flow

druhy účetní závěrky:

31. řádná – k 31. 12.
32. mimořádná – k datu zrušení firmy bez likvidace
    – ke dni předcházejícímu den vstupu do likvidace
    – ke dni prohlášení konkurzu
    – ke dni zrušení konkurzu
33. v plném rozsahu – tam, kde je povinnost mít ze zákona účetní závěrku ověřenou auditorem (např. a.s.)
34. ve zkráceném rozsahu – tam, kde nemusí být účetní závěrka ověřena auditorem

 

Rozvaha

• rozvaha se sestavuje do formuláře vydávaného Ministerstvem financí ČR
• odevzdává se 2x příslušnému finančnímu úřadu a 1x Okresní statistické správě
• vyhotovuje se v tisících korunách

aktiva jsou v rozvaze rozdělena do 4 skupin:

1. pohledávky za upsaný vlastní kapitál (353)
2. stálá aktiva – nehmotný dlouhodobý majetek
   – hmotný dlouhodobý majetek
   – finanční dlouhodobý majetek
3. oběžná aktiva – zásoby
   – dlouhodobé pohledávky
   – krátkodobé pohledávky
   – finanční majetek (peněžní prostředky)
4. ostatní aktiva – přechodné účty aktiv

• časové rozlišení – 381 – Náklady příštích období

                                              382 – Komplexní náklady příštích období
385 – Příjmy příštích období

• dohadné účty aktivní 388
• u každé položky aktiv mohou být v rozvaze uvedeny až 3 údaje:

2 se týkají běžného období – brutto hodnota – historická = vstupní cena
– korekce – oprávky, opravné položky
– netto hodnota – rozdíl mezi brutto a korekcí

1 hodnota se týká minulého období – netto hodnota (k 31. 12.  minulého roku)

pasiva jsou rozdělena na 3 skupiny:

1. vlastní kapitál – základní kapitál
   – kapitálové fondy – tvořené vkladem (např. 413)
   – fondy tvořené ze zisku
   – HV minulých let
   – HV běžného účetního období
2. cizí zdroje – rezervy
   – dlouhodobé závazky
   – krátkodobé závazky
   – bankovní úvěry a výpomoci (dlouhodobé i krátkodobé)
3. ostatní pasiva – přechodné účty pasiv

• časové rozlišení – 383 – Výdaje příštích období

           384 – výnosy příštích období

• dohadné účty pasivní 389
• u každé položky pasiv mohou být uvedeny 2 údaje:

1 se týká stavu běžného období

1 se týká stavu v minulém období

• údaje jsou uvedeny za dvě účetní období proto, aby se mohl sledovat vývoj daných položek a také se dala sledovat návaznost (kontinuita) účetního období

 

Výkaz zisků a ztráty (výsledovka)

• tiskopis vydává Ministerstvo financí ČR
• vyhotovuje se k 31. 12. jedenkrát za rok v plném nebo zkráceném rozsahu
• odevzdává se 2x příslušnému finančnímu úřadu a 1x Okresní statistické správě
• u každé položky jsou uvedeny 2 údaje (aby byl vidět vývoj a kontinuita):
  a) skutečnost v běžném období

1. skutečnost v minulém období

• je sestaven obdobně jako účet zisku a ztráty 710
• stupňovitě – nalezneme všechny dílčí složky HV a také daň z příjmů z BČ a MČ
• posledním údajem ve výsledovce je HV a musí se shodovat s výsledkem hospodaření v rozvaze
• je vyčíslena (uvedena) obchodní marže Þ rozdíl mezi tržbami za zboží (604) a náklady prodaného zboží (504)
• je zde uváděna přidaná hodnota Þ rozdíl mezi výnosy ze skupin 60 – 62 a náklady 50 – 51 (bez 604  a 504)

 

Příloha k účetním výkazům

• u ÚJ s povinností auditu bude mít příloha 5 částí, u ostatních jen 3

1. část – Obecné údaje

• název a sídlo firmy
• předmět podnikání (čím se zabývá)
• IČO a DIČ
• údaje o průměrném počtu zaměstnanců, členění do jednotlivých zaměstnaneckých kategorií)
• společnosti u kt. má ÚJ alespoň podstatný vliv (20% ZK)

2. část – užívání metody a techniky

• způsoby oceňování majetku vytvořeného vlastní činností
• způsoby stanovení reprodukční pořizovací ceny
• způsoby účtování zásob
• způsoby účtování drobného dlouhodobého majetku
• způsoby odpisování dlouhodobého majetku – tvorba odpisových plánů
• způsoby přepočtu majetku a závazků v cizích měnách na koruny

3. část – doplňující údaje k výkazům

• závazky a pohledávky po lhůtě splatnosti
• tvorba a čerpány rezerv a podklady pro něj
• způsoby zvyšování ZK
• najatý majetek evidujeme v podrozvahové evidenci
• rozdělení zisku
• způsob úhrady ztráty

 

Cash flow

• přehled o peněžních pohybech
• podklad o změnách vlastního kapitálu

 

 

Účetní uzávěrka                                                 Účetní závěrka

 

 

–     Poskytuje podrobné informace                       –    Poskytuje souhrnnější informace

pro účetní jednotky                                              pro okolí

–     Neveřejné informace                                      –    Veřejné informace

 

 

Zajištění bilanční kontinuity účetnictví

• základem pro návaznost v účetnictví je shoda mezi počátečním stavem majetku a závazků v běžném období a konečných stavů tohoto majetku na konci minulého období
• kromě toho by ÚJ měla zajišťovat stálost používaných způsobů účtování, oceňování a odepisování
• pokud dojde ke změnám, musí ÚJ změnu zdůvodnit Þ tyto změny by měly vést k lepšímu poskytování informací o ÚJ