Účetní uzávěrka a závěrka
Účetní uzávěrka
- představuje doúčtování účetních operací k 31. 12., uzavření účetních knih, zjištění hospodářského výsledku a jeho složek, výpočet a doúčtování daně z příjmů a závěrem zjištění čistého (disponibilního) zisku
činnost je rozdělena do několika etap:
- kontrola účetnictví a zjištění souladu účetnictví se skutečností (zásada objektivity)
- zjištění účetního hospodářského výsledku, zjištění daňového základu a daně z příjmů
- uzavření účtů
- sestavení účetní závěrky (vyhotovujeme různé výkazy)
- zjištění bilanční kontinuity (nepřetržitosti) účetnictví (to co je KZ, musí být PZ)
- Kontrola účetnictví a zjištění souladu se skutečností (zásada objektivity)
- na konci účetního období musí ÚJ zkontrolovat účetnictví po stránce věcné i formální
- pomocí kontroly formální správnosti se zjistí, zda nebyla porušena zásada podvojnosti
- viz právní úprava účetnictví (zásada objektivity)
- provádí se inventarizace – předpoklad provedení účetní uzávěrky,
kontrola věcné správnosti – dáno zákonem o účetnictví - zaúčtování účetních operací k 31. 12.
zaúčtování případných inventarizačních rozdílů, škod, OP 559, 579, 589 / 09 ., 19 ., 291, 391
nevyfakturované dodávky 111 / 389
materiál na cestě 119 / 111
při účtování způsobem B PZ do nákladů 501 / 112
KZ musíme vyčlenit z nákladů 112 / 501
vyúčtování kursových rozdílů k 31. 12. ztráta 563 / . . . , zisk . . . / 663
zaúčtování dohadných položek (např. pojišťovna) 378 / 388
časové rozlišení nákladů a výnosů, výdajů a příjmů
odpisy dlouhodobého majetku
- prostředky formální kontroly správnosti účetnictví
- sestavení předvah – tabulková (PZ, obrat MD a D a KZ)
– obratová (obraty MD a D) - kontrolní soupisky analytických účtů – kontrolují shodu mezi syntetickou a analytickou evidencí
- různá kontrolní čísla
deníkový součet
2. deníková zkouška – kontroluje shodu mezi účetními zápisy v deníku a v hlavní knize
– součet obratů stran MD a D zjištěných v hlavní knize se musí rovnat součtu částek zaúčtovaných v deníku na stranách MD a D - Zjištění účetního hospodářského výsledku, zjištění daňového základu a daně z příjmů
- Zjištění hrubého účetního hospodářského výsledku
Provozní HV – porovnání nákladů (50 – 55) a výnosů (60 – 65) HV z běžné činnosti
Finanční HV – porovnání nákladů (56 – 57) a výnosů (65 – 67)
HV z mimořádné činnosti – porovnání nákladů (58) a výnosů (68)
- provádíme převod nákladů a výnosů na 710, tzn. uzavíráme výsledkové účty
HV z běžné činnosti + HV z mimořádné činnosti = Hrubý účetní hospodářský výsledek
pozn.: [Účetní HV – daň = disponibilní HV]
- Transformace účetního HV na daňový základ (úprava účetního HV na daňový základ)
transformace (převod) spočívá v přičtení daňově neuznatelných nákladů a v odečtení daňově
neuznatelných výnosů od účetního HV
Daňově neuznatelné náklady
512 – Cestovné (nad rámec zákona) (512/1 – Cestovné do limitu, 512/2 – Cestovné nad limit)
– pokud podnik vyplatí víc než povoluje zákon o cestovních náhradách, částka rámec zákona je daňově neuznatelná
513 – Náklady na reprezentaci
523 – Odměny členům orgánů společnosti a družstva
525 – Ostatní sociální pojištění (platí zaměstnanec nad rámec důchodového připojištění)
528 – Ostatní sociální náklady (stravenky nad rámec)
538 – Ostatní daně a poplatky (538/1 – kolky, telefonní karty, ostatní daně; 538/2 – daň dědická a darovací)
543 – Dary – do školství, zdravotnictví je přesně určena hranice
– jsou daňově uznatelné, pokud vyhovují 2 podmínkám stanoveným v zákoně o dani z příjmů (účel a výše)
545 – Ostatní pokuty a penále – nesmluvní pokuty a penále
546 – Odpis pohledávek – pokud odepisujeme pohledávku podle zákona nebo v souvislosti s konkurzním řízením, je daňově uznatelný, v ostatních případech nikoliv (odepsané bez soudního rozhodnutí)
548 – Ostatní provozní náklady – neuznatelné z titulu odpisu neuznané reklamace
549 – Manka a škody – daňově uznatelný jen do výše náhrady škody (neuznatelné je to co přesahuje)
551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
– pokud účetní odpisy jsou vyšší než daňové odpisy = rozdíl budeme k účetnímu HV přičítat
– pokud účetní odpisy jsou nižší než daňové odpisy = rozdíl budeme od účetnímu HV odčítat
554 – Tvorba ostatních rezerv – jiných než zákonných
559 – Tvorba opravných položek
561 – Prodané cenné papíry a podíly – jen do výše ceny prodeje (661)
– jsou-li tržby (661) nižší než náklady (561) = rozdíl potom přičteme
569 – Manka a škody na finančním majetku – daňově neuznatelné je to co je nad náhradu škody
574 – Tvorba rezerv
579 – Tvorba opravných položek
584 – Tvorba rezerv
589 – Tvorba opravných položek
Daňově neuznatelné výnosy
- odečítáme od hospodářského výsledku
- můžeme je rozdělit do 3 skupin:
- Výnosy osvobozené podle zákona o dani z příjmů od daně z příjmů
např. výnosy z malých vodních elektráren
- Výnosy zdaněné u zdroje výplat, tzv. srážkovou daní a přitom byla tato daň konečná (už se nezdaňuje)
662 – Úroky – z terminovaných a krátkodobých vkladů, ostatní daňově uznatelné úroky
665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku – dividendy a podíly na zisku
666 – Výnosy z finančního majetku – přijaté dividendy
- Po transformaci účetního HV na daňový základ následuje jeho úprava (toto provádíme neúčetně)
úprava spočívá:
- podle zákona v odpočtu 10% z hodnoty DHM nově pořízeného
- v odpočtu ztráty, kt. byla vyprodukována v předchozích 7 letech
Fyzická osoba
- počítá se: Základ daně
– nezdanitelné části – na poplatníka 38 040,-
– na dítě 23 520,-
– na manžela či manželku 21 720 (pokud neměl/a příjmy přes 38 040,-)
– odčitatelné položky – 10% z nově pořízeného DM
– 7 let ztrátu z podnikání nebo z pronájmu
– úroky ze stavebního spoření
Právnická osoba
- počítá se: Základ daně
– položky snižující základ daně
– odčitatelné položky – 10 % (15%) z nového DHM
– ztráta z minulých 7 let
- Pak se posuzuje daňová uznatelnost daru
Dary podle zákona o dani z příjmů:
FO min. 2 % ze základu daně nebo alespoň 1 000,-, max. 10% z upraveného základu daně
dary na zdravotnictví, školství, ochranu zvířat
PO min. se odečítají 2 000,- pro každý dar a max. 5% z upraveného základu daně
dary na vědu, kulturu, školství, ochranu zvířat, politickým stranám
- výpočet daně
FO min. 15% ze základu daně a dále dle tabulky, max. 32%
PO 31 % z upraveného základu daně
- zúčtování daně z příjmů
- z běžné činnosti 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti / 341
- z mimořádné činnosti 593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti/ 341
- Zjištění čistého VH = disponibilní výsledek hospodaření
- převod daně na účet 710 – z běžné činnosti 710 / 591 a z mimořádné činnosti 710 / 593
- převod čistého HV na 702 710 / 702 (zisk) 702 / 710 (ztráta)
- uzavřením účtů výsledkových a rozvahových podvojným účetním zápisem dojde k tomu, že ke dni účetní uzávěrky jsou všechny účty vyrovnány
Účetní závěrka
- vychází z údajů účetní závěrky běžného účetního období, navazuje na ní, ale je zároveň relativně nezávislá
tvoří ji sestavení účetních výkazů
- rozvahy (bilance)
- výkazu zisku a ztráty (výsledovky)
- přílohy k výkazům – pokud ÚJ je povinna nechat si ověřit účetnictví auditorem, je součástí přílohy cash-flow
druhy účetní závěrky:
- řádná – k 31. 12.
- mimořádná – k datu zrušení firmy bez likvidace
– ke dni předcházejícímu den vstupu do likvidace
– ke dni prohlášení konkurzu
– ke dni zrušení konkurzu - v plném rozsahu – tam, kde je povinnost mít ze zákona účetní závěrku ověřenou auditorem (např. a.s.)
- ve zkráceném rozsahu – tam, kde nemusí být účetní závěrka ověřena auditorem
Rozvaha
- rozvaha se sestavuje do formuláře vydávaného Ministerstvem financí ČR
- odevzdává se 2x příslušnému finančnímu úřadu a 1x Okresní statistické správě
- vyhotovuje se v tisících korunách
aktiva jsou v rozvaze rozdělena do 4 skupin:
- pohledávky za upsaný vlastní kapitál (353)
- stálá aktiva – nehmotný dlouhodobý majetek
– hmotný dlouhodobý majetek
– finanční dlouhodobý majetek - oběžná aktiva – zásoby
– dlouhodobé pohledávky
– krátkodobé pohledávky
– finanční majetek (peněžní prostředky) - ostatní aktiva – přechodné účty aktiv
- časové rozlišení – 381 – Náklady příštích období
382 – Komplexní náklady příštích období
385 – Příjmy příštích období
- dohadné účty aktivní 388
- u každé položky aktiv mohou být v rozvaze uvedeny až 3 údaje:
2 se týkají běžného období – brutto hodnota – historická = vstupní cena
– korekce – oprávky, opravné položky
– netto hodnota – rozdíl mezi brutto a korekcí
1 hodnota se týká minulého období – netto hodnota (k 31. 12. minulého roku)
pasiva jsou rozdělena na 3 skupiny:
- vlastní kapitál – základní kapitál
– kapitálové fondy – tvořené vkladem (např. 413)
– fondy tvořené ze zisku
– HV minulých let
– HV běžného účetního období - cizí zdroje – rezervy
– dlouhodobé závazky
– krátkodobé závazky
– bankovní úvěry a výpomoci (dlouhodobé i krátkodobé) - ostatní pasiva – přechodné účty pasiv
- časové rozlišení – 383 – Výdaje příštích období
384 – výnosy příštích období
- dohadné účty pasivní 389
- u každé položky pasiv mohou být uvedeny 2 údaje:
1 se týká stavu běžného období
1 se týká stavu v minulém období
- údaje jsou uvedeny za dvě účetní období proto, aby se mohl sledovat vývoj daných položek a také se dala sledovat návaznost (kontinuita) účetního období
Výkaz zisků a ztráty (výsledovka)
- tiskopis vydává Ministerstvo financí ČR
- vyhotovuje se k 31. 12. jedenkrát za rok v plném nebo zkráceném rozsahu
- odevzdává se 2x příslušnému finančnímu úřadu a 1x Okresní statistické správě
- u každé položky jsou uvedeny 2 údaje (aby byl vidět vývoj a kontinuita):
a) skutečnost v běžném období
- skutečnost v minulém období
- je sestaven obdobně jako účet zisku a ztráty 710
- stupňovitě – nalezneme všechny dílčí složky HV a také daň z příjmů z BČ a MČ
- posledním údajem ve výsledovce je HV a musí se shodovat s výsledkem hospodaření v rozvaze
- je vyčíslena (uvedena) obchodní marže Þ rozdíl mezi tržbami za zboží (604) a náklady prodaného zboží (504)
- je zde uváděna přidaná hodnota Þ rozdíl mezi výnosy ze skupin 60 – 62 a náklady 50 – 51 (bez 604 a 504)
Příloha k účetním výkazům
- u ÚJ s povinností auditu bude mít příloha 5 částí, u ostatních jen 3
- část – Obecné údaje
- název a sídlo firmy
- předmět podnikání (čím se zabývá)
- IČO a DIČ
- údaje o průměrném počtu zaměstnanců, členění do jednotlivých zaměstnaneckých kategorií)
- společnosti u kt. má ÚJ alespoň podstatný vliv (20% ZK)
- část – užívání metody a techniky
- způsoby oceňování majetku vytvořeného vlastní činností
- způsoby stanovení reprodukční pořizovací ceny
- způsoby účtování zásob
- způsoby účtování drobného dlouhodobého majetku
- způsoby odpisování dlouhodobého majetku – tvorba odpisových plánů
- způsoby přepočtu majetku a závazků v cizích měnách na koruny
- část – doplňující údaje k výkazům
- závazky a pohledávky po lhůtě splatnosti
- tvorba a čerpány rezerv a podklady pro něj
- způsoby zvyšování ZK
- najatý majetek evidujeme v podrozvahové evidenci
- rozdělení zisku
- způsob úhrady ztráty
Cash flow
- přehled o peněžních pohybech
- podklad o změnách vlastního kapitálu
Účetní uzávěrka Účetní závěrka
– Poskytuje podrobné informace – Poskytuje souhrnnější informace
pro účetní jednotky pro okolí
– Neveřejné informace – Veřejné informace
Zajištění bilanční kontinuity účetnictví
- základem pro návaznost v účetnictví je shoda mezi počátečním stavem majetku a závazků v běžném období a konečných stavů tohoto majetku na konci minulého období
- kromě toho by ÚJ měla zajišťovat stálost používaných způsobů účtování, oceňování a odepisování
- pokud dojde ke změnám, musí ÚJ změnu zdůvodnit Þ tyto změny by měly vést k lepšímu poskytování informací o ÚJ