Širší pojetí časového rozlišení
Rezervy
- budoucí cizí závazky dlouhodobého charakteru (cizí zdroj, kt. se tvoří z nákladů)
- vytvářením rezerv si podnik tvoří finanční zdroje na krytí důležitých budoucích výdajů nebo budoucích rizik, kt. by mohly v okamžiku vynaložení nepříznivě působit na finanční situaci podniku
- u rezervy známe:
- jen účel, na kt. rezervu tvoříme (např. na opravy hmotného majetku)
- ostatní odhadujeme – částka a období nejsou přesně známy (pouze odhadovány)
dělení podle právních předpisů:
- zákonné rezervy
- daňově uznatelné
- tvorba je dána Zákonem o rezervách a upravuje je Zákon o dani z příjmů
- např. rezerva na opravy hmotného majetku s dobou použitelnosti 6 a více let, bankovní rezervy
- ostatní rezervy
- organizace je tvoří z vlastního rozhodnutí, tvorba je upravena vnitřním předpisem podniku
- daňově neuznatelné
- např. rezervy na rizika a ztráty z podnikání, rezerva na záruční opravy, rezerva na daň z příjmů
výpočet rezerv:
- absolutní částkou
- procentem z určitého základu
- při roční účetní uzávěrce rezervy podléhají dokladové inventuře, kt. posuzuje jestli jsou oprávněné a jejich výši
- oceňování rezerv – nominální hodnotou
- na rezervy se vyhotovuje inventární karta, obsahuje:
- výše rezervy
- účel
- způsob tvorby (procentem z pevné části)
- podmínky tvorby
- čerpání v Kč
Druhy rezerv a účtování
- tvorba rezerv
- účtuje se do nákladů podle činnosti, kt. se týkají
Provozní činnost (skupina 50 – 55)
552 – Tvorba zákonných rezerv (V, N) – např. rezervy na opravu DM 552 / 451
554 – Tvorba ostatních rezerv (V, N) – např. na obchodní rizika 554 / 459
Finanční činnost (skupina 56 – 57)
574 – Tvorba rezerv 574 / 459
Mimořádná činnost (skupina 58) – 584 – Tvorba rezerv – např. na škody 584 / 459
- tvoříme je do 4. účtové třídy:
451 – Rezervy zákonné – např. na opravy DM
459 – Ostatní rezervy
- čerpání rezerv (= rozpouštění, zrušení)
- účtujeme do výnosů a jako snížení vytvořené rezervy, rezerva nesmí být přečerpána
Provozní činnost (skupina 60 – 65)
652 – Zúčtování zákonných rezerv (V, V) 451 / 652
654 – Zúčtování ostatních rezerv (V, V) 459 / 654
Finanční činnost (skupina 66 – 67)
674 – Zúčtování rezerv 459 / 674
Mimořádná činnost (skupina 58)
684 – Zúčtování rezerv 459 / 684
- zůstatky rezerv se převádějí do dalšího ročního období a jejich zůstatek musí být vždy jen pasivní, protože nesmí mít zůstatek aktivní Þ nesmí být přečerpány
- zákonná rezerva na opravu DHM se může vytvářet pouze u HM od 2. odpisové skupiny s dobou použitelnosti nejméně 6 let a výše rezervy netvoříme v roce zahájení stavby (pouze od doby opravy)
– vytvořená rezerva v případě, že není vyčerpána nemůže být použita na jiný účel (rozpustíme rezervu) 451 / 652
- rezerva na DM nesmí být tvořena jen na jedno zdaňovací období
- VÚD Tvorba zákonných rezerv 150 000,- 552 / 451 rok 2001
- VÚD Tvorba zákonných rezerv 150 000,- 552 / 451 rok 2002
- VÚD Zúčtování zákonných rezerv 300 000,- 451 / 652
- FAD Oprava stroje 310 000,- 511 / –
DPH 22% 68 000,- 343 / –
Celkem 378 000,- – / 321
Opravné položky
- vytvářejí se k účetnímu majetku v případech latentních (skrytých) úbytků
- úbytky vzniklé, zjištění že skutečná hodnota majetku zjištěná inventarizací je dočasně nižší než ocenění v účetnictví (na jednotlivých majetkových účtech)
- souvisí se zásadami: oceňování majetku historickými cenami
věrného zobrazení majetku v účetnictví - tvorba se provádí do nákladů
- zrušení OP se provádí do výnosů tehdy, když inventarizace v příštím roce neprokáže opodstatnění jejich výše
- OP u DM jehož užitná hodnota se běžně snižuje opotřebením, v případě že užitná hodnota při inventarizaci je výrazně nižší než jeho zůstatková cena Þ toto snížení nelze považovat za definitivní
- OP k pohledávkám se vytváří k:
- pohledávkám za dlužníky v konkurzním a vyrovnávacím řízení
- nepromlčeným pohledávkám zaúčtovaných v účetnictví
- výše OP nesmí přesáhnout výši pohledávky k níž je OP tvořena
- účty OP se zřizují u majetkových účtů v každé účtové třídě
09 . – Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku
19 . – Opravné položky k zásobám
291 – Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku
391 – Opravná položka k pohledávkám
- na účtech OP se účtuje snížení hodnoty majetku, kt. není trvalé povahy (kt. v BO nastalo nebo kt. lze očekávat) se souvztažným zápisem na str. MD nákladových účtů
559 – Tvorba opravných položek
579 – Tvorba opravných položek
589 – Tvorba opravných položek
- u DM v případě že reálná hodnota majetku výrazně klesla pod zůstatkovou cenu
- jestliže riziko snížení hodnoty pomine, dochází ke zrušení OP a to do výnosů na str. D účtů:
659 – Zúčtování opravných položek
679 – Zúčtování opravných položek
689 – Zúčtování opravných položek
- VÚD Tvorba OP 559, 579, 589 / 09 ., 19 ., 291, 391
- VÚD Zrušení (čerpání) OP 09 ., 19 ., 291, 391 / 659, 679, 689
- pokud se dočasné snížení hodnoty majetku změní na trvalé, zaúčtuje se zrušení OP a trvalé snížení se zaúčtuje jako úbytek majetku a manko: materiál 549 / 112
DM 549 / 08 .
Dohadné účty aktivní a pasivní
- dohadné účty se používají v případech, kdy nelze zaúčtovat účetní případ jako obvyklou pohledávku a přitom výnos patří do běžného účetního období (aktivní položka) nebo když účetní případ nelze zaúčtovat jako obvyklý dluh
(pasivní položka – nevyfakturovaná dodávka) - jejich částky lze pouze odhadnout, proto se nazývají dohadné položky
388 – Dohadné účty aktivní
– používá se v případ, kdy pojišťovna neoznámila výši náhrady škody a my k 31. 12. výši náhrady odhadujeme
- VÚD Odhad výše náhrady škody 15 000,- 388 / 648
- VÚD Vyřazení stroje z provozu – odpis ZC 20 000,- 549 / 082
– vyřazení 50 000,- 082 / 022 - VPD Pojišťovna neuznala náhradu škody 15 000,- 378 / 388
- VBÚ Pojišťovna uhradila výši škody 15 000,- 221 / 378
389 – Dohadné účty pasivní
– používáme v případě, kdy nám došel ke konci roku materiál nebo zboží, ale neobdrželi jsme FAD (výši odhadujeme)
- PŘÍ Příjem materiálu 100 000,- 112 / 111
- VÚD Odhad výše faktury 100 000,- 111 / 389
3a FAD Nevyfakturovaný materiál 100 000,- 389 / 321 nebo
3b FAD Nevyfakturovaný materiál 100 000,- 389 / –
2 000,- 112 / –
102 000,- – / 321 nebo
3c FAD Nevyfakturovaný materiál 100 000,- 389 / –
2 000,- – / 112
98 000,- – / 321