Rezervy

• budoucí cizí závazky dlouhodobého charakteru (cizí zdroj, kt. se tvoří z nákladů)
• vytvářením rezerv si podnik tvoří finanční zdroje na krytí důležitých budoucích výdajů nebo budoucích rizik, kt. by mohly v okamžiku vynaložení nepříznivě působit na finanční situaci podniku
• u rezervy známe:

1. jen účel, na kt. rezervu tvoříme (např. na opravy hmotného majetku)
2. ostatní odhadujeme – částka a období nejsou přesně známy (pouze odhadovány)

dělení podle právních předpisů:

1. zákonné rezervy

• daňově uznatelné
• tvorba je dána Zákonem o rezervách a upravuje je Zákon o dani z příjmů
• např. rezerva na opravy hmotného majetku s dobou použitelnosti 6 a více let, bankovní rezervy

1. ostatní rezervy

• organizace je tvoří z vlastního rozhodnutí, tvorba je upravena vnitřním předpisem podniku
• daňově neuznatelné
• např. rezervy na rizika a ztráty z podnikání, rezerva na záruční opravy, rezerva na daň z příjmů

výpočet rezerv:

1. absolutní částkou
2. procentem z určitého základu

• při roční účetní uzávěrce rezervy podléhají dokladové inventuře, kt. posuzuje jestli jsou oprávněné a jejich výši
• oceňování rezerv – nominální hodnotou
• na rezervy se vyhotovuje inventární karta, obsahuje:
• výše rezervy
• účel
• způsob tvorby (procentem z pevné části)
• podmínky tvorby
• čerpání v Kč

Druhy rezerv a účtování

1. tvorba rezerv

• účtuje se do nákladů podle činnosti, kt. se týkají

Provozní činnost (skupina 50 – 55)

552 – Tvorba zákonných rezerv (V, N) – např. rezervy na opravu DM   552 / 451
554 – Tvorba ostatních rezerv (V, N) – např. na obchodní rizika                 554 / 459

Finanční činnost (skupina 56 – 57)

574 – Tvorba rezerv                                                                                     574 / 459

Mimořádná činnost (skupina 58) – 584 – Tvorba rezerv – např. na škody                                                 584 / 459

• tvoříme je do 4. účtové třídy:

451 – Rezervy zákonné – např. na opravy DM
459 – Ostatní rezervy

 

 

 

1. čerpání rezerv (= rozpouštění, zrušení)

• účtujeme do výnosů a jako snížení vytvořené rezervy, rezerva nesmí být přečerpána

Provozní činnost (skupina 60 – 65)

652 – Zúčtování zákonných rezerv (V, V)                                                                     451 / 652
654 – Zúčtování ostatních rezerv (V, V)                                                                       459 / 654

Finanční činnost (skupina 66 – 67)

674 – Zúčtování rezerv                                                                                                  459 / 674

Mimořádná činnost (skupina 58)

684 – Zúčtování rezerv                                                                                                   459 / 684

• zůstatky rezerv se převádějí do dalšího ročního období a jejich zůstatek musí být vždy jen pasivní, protože nesmí mít zůstatek aktivní Þ nesmí být přečerpány
• zákonná rezerva na opravu DHM se může vytvářet pouze u HM od 2. odpisové skupiny s dobou použitelnosti nejméně 6 let a výše rezervy netvoříme v roce zahájení stavby (pouze od doby opravy)

–      vytvořená rezerva v případě, že není vyčerpána nemůže být použita na jiný účel (rozpustíme rezervu)                                                                                                                                  451 / 652

• rezerva na DM nesmí být tvořena jen na jedno zdaňovací období

1. VÚD Tvorba zákonných rezerv                                150 000,-        552 / 451          rok 2001

1. VÚD   Tvorba zákonných rezerv                                150 000,-        552 / 451          rok 2002      
2. VÚD   Zúčtování zákonných rezerv                             300 000,-        451 / 652
3. FAD    Oprava stroje                                                  310 000,-        511 /   –

DPH 22%                                                         68 000,-        343 /   –
Celkem                                                           378 000,-           –   / 321

 

Opravné položky

• vytvářejí se k účetnímu majetku v případech latentních (skrytých) úbytků
• úbytky vzniklé, zjištění že skutečná hodnota majetku zjištěná inventarizací je dočasně nižší než ocenění v účetnictví (na jednotlivých majetkových účtech)
• souvisí se zásadami: oceňování majetku historickými cenami
  věrného zobrazení majetku v účetnictví
• tvorba se provádí do nákladů
• zrušení OP se provádí do výnosů tehdy, když inventarizace v příštím roce neprokáže opodstatnění jejich výše
• OP u DM jehož užitná hodnota se běžně snižuje opotřebením, v případě že užitná hodnota při inventarizaci je výrazně nižší než jeho zůstatková cena Þ toto snížení nelze považovat za definitivní
• OP k pohledávkám se vytváří k:

1. pohledávkám za dlužníky v konkurzním a vyrovnávacím řízení
2. nepromlčeným pohledávkám zaúčtovaných v účetnictví

• výše OP nesmí přesáhnout výši pohledávky k níž je OP tvořena
• účty OP se zřizují u majetkových účtů v každé účtové třídě

09 . – Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku

19 . – Opravné položky k zásobám

291 – Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku

391 – Opravná položka k pohledávkám

• na účtech OP se účtuje snížení hodnoty majetku, kt. není trvalé povahy (kt. v BO nastalo nebo kt. lze očekávat) se souvztažným zápisem na str. MD nákladových účtů

559 – Tvorba opravných položek

579 – Tvorba opravných položek

589 – Tvorba opravných položek

• u DM v případě že reálná hodnota majetku výrazně klesla pod zůstatkovou cenu
• jestliže riziko snížení hodnoty pomine, dochází ke zrušení OP a to do výnosů na str. D účtů:

659 – Zúčtování opravných položek

679 – Zúčtování opravných položek

689 – Zúčtování opravných položek

1. VÚD Tvorba OP                          559, 579, 589 / 09 ., 19 ., 291, 391
2. VÚD Zrušení (čerpání) OP    09 ., 19 ., 291, 391 / 659, 679, 689

• pokud se dočasné snížení hodnoty majetku změní na trvalé, zaúčtuje se zrušení OP a trvalé snížení se zaúčtuje jako úbytek majetku a manko: materiál 549 / 112
  DM               549 / 08 .

Dohadné účty aktivní a pasivní

• dohadné účty se používají v případech, kdy nelze zaúčtovat účetní případ jako obvyklou pohledávku a přitom výnos patří do běžného účetního období (aktivní položka) nebo když účetní případ nelze zaúčtovat jako obvyklý dluh
  (pasivní položka – nevyfakturovaná dodávka)
• jejich částky lze pouze odhadnout, proto se nazývají dohadné položky

388 – Dohadné účty aktivní

        – používá se v případ, kdy pojišťovna neoznámila výši náhrady škody a my k 31. 12. výši náhrady odhadujeme

1. VÚD Odhad výše náhrady škody                             15 000,-                      388 / 648
2. VÚD Vyřazení stroje z provozu – odpis ZC   20 000,-                      549 / 082
   – vyřazení                    50 000,-                      082 / 022
3. VPD Pojišťovna neuznala náhradu škody                 15 000,-                      378 / 388
4. VBÚ Pojišťovna uhradila výši škody             15 000,-                      221 / 378

389 – Dohadné účty pasivní

– používáme v případě, kdy nám došel ke konci roku materiál nebo zboží, ale neobdrželi jsme FAD (výši odhadujeme)

1. PŘÍ Příjem materiálu                                              100 000,-        112 / 111
2. VÚD Odhad výše faktury                                         100 000,-        111 / 389

3a  FAD    Nevyfakturovaný materiál                                100 000,-        389 / 321         nebo

3b   FAD   Nevyfakturovaný materiál                                100 000,-        389 /   –
2 000,-          112 /   –
                                                                                        102 000,-           –   / 321        nebo

3c  FAD    Nevyfakturovaný materiál                                100 000,-        389 /   –
2 000,-             –   / 112
98 000,-            –   / 321