Charakteristika

–         pohledávky a závazky vznikají při styku ÚJ s jejím okolím a evidují se v účtové třídě 3 – Zúčtovací vztahy, ale dlouhodobé závazky v účtové třídě 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky

pohledávka

 – představuje právo věřitele požadovat na dlužníkovi plnění vzniklé z účetního závazku
– věřitel má právo vymáhat v den splatnosti pohledávku a dlužník má povinnost plnění uskutečni za: odběrateli, z poskytnutých provozních záloh, ostatní pohledávky, spojené s použitím směnek

závazky

• zatěžují majetek ÚJ a v budoucnosti musí počítat s jejich vyrovnáním
  – máme vůči: dodavatelům, z přijatých záloh, ostatní závazky, spojené s použitím směnek

podstatou vzniku obchodních pohledávek a závazků je časový nesoulad mezi okamžikem poskytnutí výkonů dodavatelem (výrobků, služeb) a okamžikem úhrady těchto výkonů odběratelem, tj. při prodeji výkonů na fakturu, kt. je splatná do určité doby

evidence obchodních pohledávek a závazků by měla respektovat tato hlediska:

1. hledisko délky trvání (doby splatnosti),

1. rozdělení pohledávek a závazků na:
   a) krátkodobé – splatné do 1 roku
   b) dlouhodobé – splatné nad 1 rok

1. hledisko místa vzniku (podle měn),

1. rozdělení pohledávek a závazků na
   a) tuzemské
   b) zahraniční

1. hledisko jednotlivých odběratelů a dodavatelů,

1. je zajišťováno v podobě odběratelského a dodavatelského saldokonta, tj. pomocí samostatných analytických účtů zřizovaných pro jednotlivé odběratele a dodavatele

• pohledávky a závazky se oceňují jmenovitou hodnotou, cenou, kt. měly ke dni svého vzniku

doba splatnosti pohledávek a závazků není řešena obecně právními předpisy, proto je nutná dohoda doby úhrady mezi obchodními partnery v obchodní smlouvě. Při nedodržení doby splatnosti závazku vzniká dodavateli nárok na úrok z prodlení (smluvní nebo nesmluvní), a to na základě penalizační faktury

Účtování pohledávek

• dlouhodobé i krátkodobé pohledávky se evidují v účtové skupině 31 – Pohledávky (rozlišujeme jen AE)

do pohledávek z obchodního styku patří:

1. pohledávky za odběrateli
2. pohledávky spojené s použitím směnek
3. pohledávky z poskytnutých provozních záloh
4. ostatní pohledávky (např. z důvodu reklamace vůči dodavatelům)

• výjimka jsou zálohy zaplacené dodavateli investic (účtujeme v 0 třídě – Dlouhodobý majetek)

1. pohledávky z obchodního styku za tuzemskými odběrateli

• vznikají dodáním výrobků, služeb a zboží odběrateli na fakturu vydanou
• den uskutečnění účetního případu je dnem vzniku pohledávky
• dokladem je FAV – představuje výnos podniku a vznik pohledávky za odběratelem
• plátci DPH musí k prodejní ceně připočítat DPH a zaúčtovat jako daňový závazek
• prodané výrobky ubývají ve skladě (zboží v prodejně) a snižují výnos podniku (výrobky) či představují náklad (zboží)

1. FAV Na prodané zboží, výrobků, služeb 311 / 604, 601, 602

DPH                                                               343 / 604, 601, 602

2. VÚD Úbytek zboží, výrobků             504, 613 / 132

Pohledávky z obchodního styku za zahraničními odběrateli

• podle AE vedeme odběratele: 311 / 1 – tuzemské a 311 / 2 – zahraniční
• sledujeme v tuzemské i zahraniční měně
• přepočet zahraniční pohledávky se uskutečňuje podle Zákona o účetnictví a provádí se podle platného kurzu ČNB platným ke dni vystavení a znovu přepočet platným kurzem ke dni zaplacení Þ vznikají kurzové rozdíly

zisk – kurz v den fakturace je nižší než kurz ke dni náhrady

1. FAV    Vystavení faktury          1 000,- 331/2 / 6 . .
   2.   VBÚ    Kurzový zisk                 1 000,-                        221 / 311/2
   100,-               221 / 663

ztráta – kurz v den fakturace je vyšší než kurz ke dni úhrady

1. FAV    Vystavení faktury          1 000,-             331/2 / 6 . .
   2.   VBÚ    Kurzová ztráta                     900,-         221 / 311/2
   100,-      563 / 311/2

• zůstatek zahraničních pohledávek k 31. 12. musíme přepočítat platným kurzem k 31. 12. a od 1. 1. 2002 účtujeme tyto rozdíly výsledkově tj. na účet 563 – Kurzové ztráty a 663 – Kurzové zisky

1. pohledávky spojené s použitím směnek k inkasu

• při nedostatku peněz může odběratel uhradit svou pohledávku vlastní směnkou nebo akceptovanou cizí směnkou
• přijetím pohledávky se prostá pohledávka mění v pohledávku směnečnou, účtujeme na účtu 312 – Směnky k inkasu
• směnky se oceňují v pořizovací ceně, kt. se rovná hodnotě pohledávky
• převzetí směnky od odběratele se účtuje jako vznik směnečné pohledávky a úbytek prosté pohledávky za odběratelem

rozdíl mezi částkou na faktuře a směnečnou sumou je úrok, na účtu 662 – Úroky

úhradou směnky v den splatnosti se sníží směnečná pohledávka a zvýší se peněžní prostředky

1. VÚD Převzetí směnky od odběratele ve výši hodnoty pohledávky     312 / 311

VÚD    Zúčtované úroky                                                                                312 / 662

1. VBÚ    Úhrada směnky odběratelem                                                              221 / 312

313 – Pohledávky za eskontované cenné papíry

       – sledujeme zde pohledávky za eskontované směnky
– za eskontovanou směnku poskytne banka úvěr, kt. se zaznamenává na účtu: 232 – Eskontní úvěry

2. VÚD    Předložení směnky k inkasu bance k eskontu   313 / 312
3. VBÚ Poskytnutí eskontního úvěru                                        221 / 232
   Úrok                                                                          562 / 232
4. VBÚ Banka oznámila splacení směnky                                 232 / 313
5. pohledávky z poskytnutých provozních záloh

• poskytne-li odběratel svému dodavateli zálohu na dodávku zboží nebo služby, vzniká mu pohledávka za dodavatelem, kt. se eviduje ne účtu 314 – Poskytnuté provozní zálohy (R, A)
• na tomto účtu nelze evidovat poskytnuté zálohy na DM, kt. se evidují v účtové skupině 05 .
• zúčtování zálohy se provede podle FAD jako úbytek pohledávky a závazku vůči dodavateli. Pak bude uhrazen rozdíl mezi fakturovanou částkou a uhrazenou zálohou

1. VBÚ, VPD Poskytnuta záloha dodavateli               100,-                                     314 / 221, 211

1. FAD                Za dodávku                                         1 000,-                        04 ., 111, 131, 501 / 321
2. VÚD               Zúčtování zálohy                                  100,-                                     321 / 314
3. VBÚ, VPD      Doplatek FAD                        900,-                                     321 / 221, 211

1. Ostatní pohledávky

• vznikají z nedostatků při plnění kupních smluv tzn. při reklamaci, účtujeme na účet:

315 – Ostatní pohledávky (R, A)
– účtujeme pohledávky za dodavateli z důvodu reklamace

 

reklamace

• při přejímce zásob můžeme zjistit různé závady (kvalita, množství, jiné ceny, chyby ve faktuře)
• na základě zjištěných chyb se vyhotovuje protokol o zjištěných vadách
• reklamaci uplatňujeme ve smluvních cenách
• dodavatel reklamaci: buď uzná celou a pošle nám dobropis 315 / 111, dobropis 321 / 315 (343)
  vrátí peníze pokud jsme fakturu zaplatili
  uzná reklamaci pouze z části
  neuzná ji vůbec a pak máme možnost obrátit se na soud

315 / 111, 588 / 315

 

Inventarizace Pohledávek

• při inventarizaci pohledávek (dokladové inventuře) k okamžiku účetní závěry se porovnávají výpisy s knihou pohledávek, zda neexistuje riziko spojené s jejich zaplacením

podle dodržení doby splatnosti se rozeznávají  pohledávky:

1. do lhůty splatnosti
2. po lhůtě splatnosti, kt. je třeba vykazovat podle časových intervalů prošlé splatnosti

podle rizika zaplacení se člení pohledávky na:

1. nedobytná – bylo trvale upuštěno od jejich vymáhání, tzn. nikdy nedostaneme pohledávku zaplacenou
2. pochybná – riziko, že budou zaplaceny částečně nebo zaplaceny nebudou
3. sporné – veden soudní spor o jejich uznání nebo zaplacení
   – pohledávky za dlužníky, kt. vstoupili do konkurzu a vyrovnání
4. ztrátové – nestačí k úhradě likvidační podstata dlužníka při konkurzu a vyrovnání

• u ztrátových pohledávek a nedobytných pohledávek provádíme odpis pohledávky
  Odpis pohledávky 546 / 311
• u pochybné a sporné pohledávky tvoříme opravnou položku podle zákona o rezervách

Tvorba OP (dočasné snížení hodnoty pohledávky) 559 / 391
Zrušení OP k pohledávkám                                               391 / 659

 

 

 

Účtování závazků

• evidují se v účtové skupině 32 – Závazky, a to jen závazky krátkodobé
• o závazcích dlouhodobých se účtuje v účtové skupině 4

do závazků z obchodního styku patří:

1. závazky vůči dodavatelům
2. závazky spojené s používáním směnek
3. závazky z přijatých záloh
4. ostatní závazky (např. reklamace od odběratelů)
5. Závazky z obchodního styku vůči tuzemským dodavatelům

• závazky vůči dodavatelům vznikají nákupem vstupů na FAD
• doba splatnosti FAD je zpravidla 14 dnů
• v případě nezaplacení závazku do doby splatnosti vzniká odběrateli povinnost zaplatit úrok z prodlení, pokutu nebo penále (tj. sankce za nedodržení lhůty splatnosti), kt. jsou pro odběratele nákladem a závazkem vůči dodavateli.

penále:

1. smluvní – vyplývá z hospodářské smlouvy
   – účtujeme na účet: 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení (V, N) daňově uznatelný
2. nesmluvní (mimo smluvní) – vyplývá obecně z obchodního zákoníku
   – účtujeme na účet: 545 – Ostatní pokuty a penále (V, N) daňově neuznatelný

• dodavatel účtuje penále penalizační fakturou PFa
• při úhradě účtujeme pouze úhradu penalizační faktury, neúčtujeme předpis!!!

1. FAD Na materiál                                                     111 / 321
2. PFa Smluvní pokuty a úroky z prodlení                   544 / 321
3. PFa Nesmluvní pokuty a penále                              545 / 321
4. VBÚ Úhrada FAD 321 / 221

Závazky z obchodního styku vůči zahraničním dodavatelům

• podle AE vedeme dodavatele: 311 / 1 – tuzemské a 311 / 2 – zahraniční
• sledujeme v tuzemské i zahraniční měně
• přepočet zahraničního závazku se uskutečňuje podle Zákona o účetnictví a provádí se podle platného kurzu ČNB platným ke dni vystavení a znovu přepočet platným kurzem ke dni zaplacení Þ vznikají kurzové rozdíly

zisk – kurz v den úhrady je nižší než kurz ke dni fakturace

1. FAD    Vystavení faktury          1 000,-            111 / 321/2
   2.   VBÚ     Kurzový zisk                      900,-         321/2 / 221
   100,-         321/2 / 663

ztráta – kurz v den fakturace je vyšší než kurz ke dni úhrady

1. FAD    Vystavení faktury          1 000,-            111 / 321/2
2.           VBÚ    Kurzová ztráta                  1 000,-         321/2 / 221
   100,-        563 / 221

• zůstatek zahraničních pohledávek k 31. 12. musíme přepočítat platným kurzem k 31. 12. a od 1. 1. 2002 účtujeme tyto
• rozdíly výsledkově tj. na účet 563 – Kurzové ztráty a 663 – Kurzové zisky

b)      závazky spojené s používáním směnek

• pokud podnik hradí svůj závazek vůči dodavateli předanou směnkou, mění se běžný závazek v závazek směnečný
• rozlišujeme směnky: krátkodobé: 322 – Směnky k úhradě
  dlouhodobé: 478 – Dlouhodobé směnky k úhradě
• zaúčtuje se přírůstek směnečného závazku a snížení běžného závazku
• rozdíl mezi částkou ve faktuře a směnečnou sumou je úrok, kt. se účtuje jako náklad
• úhradou směnky v den splatnosti se sníží náš směnečný závazek i peněžní prostředky na bankovním účtu.

1. VÚD Předání směnky dodavateli ve výši závazku                  321 / 322

1. VÚD   Zúčtované úroky                                                         562 / 322
2. VBÚ    Úhrada směnky                                                           322 / 221

1. závazky z přijatých záloh

• přijatá záloha od odběratele se zaúčtuje jako přírůstek peněžních prostředků na BÚ a jako vznik závazku vůči odběrateli na účtě 324 – Přijaté zálohy
• zúčtování zálohy se provede podle FAV jako úbytek pohledávky a závazku vůči odběrateli
• budeme hradit rozdíl mezi fakturovanou částkou a uhrazenou zálohou

1. VBÚ Přijata záloha                                                  221 / 324
2. FAV Za výkony                                                       311 / 6 . .
3. VÚD Zúčtování zálohy při vystavení FAV                 324 / 311
4. VBÚ Doplatek FAV (jen rozdíl)               221 / 311

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Ostatní závazky

• používáme účet 325 – Ostatní závazky (R, P)

– dodavateli vznikají z důvodu reklamace vůči naší organizaci

– účtujeme sem i pronájem, leasing a další

– účtujeme sem závazky vůči odběratelům za porušení z naší strany

1.                FAV    Za výkony                        100,-    311 / 6 . .
   DPH                                     5,-   311 / 343
2.    DOB   Reklamace                            40,-  6 . . / 325
   DPH                                         2,-  343 / 325
3.     VÚD  Snížení pohledávky    42,-     325 / 311
4.     VBÚ  Úhrada                                  63,-     221 / 311

Jiné pohledávky a závazky

 

378 – Jiné pohledávky
– Uznání náhrady škody             378 / 688           Þ náhrada od pojišťovny                   221 / 378
379 – Jiné závazky
– clo          111 / 379     + DPH     343 / 379        Þ úhrada                                379 / 221

       – splátka půjček, spoření, výživné, připojištění, ostatní srážky ze mzdy      331 / 379