Pohledávky
– 3. účtová třída obsahuje převážnou část zúčtovacích vztahů podniku k vnějšímu světu, které se projevují jako pohledávky a závazky
– jsou krátkodobé i dlouhodobé povahy
Závazky
– rozvahově účty pasivní
– vyjadřují povinnost účetní jednotky uhradit (zaplatit ve formě peněžních prostředků), nebo dodat zboží, poskytnout službu či jiné plnění svým obchodním partnerům (věřitelům)
Pohledávky
– rozvahové účty aktivní
– nachází se ve skupině 31, 33, 35 a 37
– je to nárok účetní jednotky na úhradu peněžní částky od dlužníka
– účetní jednotka tedy vystupuje v roli věřitele
– typickým příkladem je vystavená faktura odběrateli, kterou má dlužník uhradit ve smluvené lhůtě, přijatou platbou od dlužníka pohledávka zaniká
3. Účtová třída je uspořádána tak, aby umožnila podniku sledovat:
a) pohledávky z obchodních vztahů (31. účtová skupina) tj. hlavně dlouhodobé a krátkodobé pohledávky za odběrateli, směnky k inkasu, pohledávky za eskontované CP, poskytnuté zálohy dodavatelům
b) krátkodobé závazky z obchodních vztahů (3. účtová skup.) tj. krátkodobé závazky vůči dodavatelům, směnky k úhradě, přijaté provozní zálohy
c) zúčtování se zaměstnanci (33. úč. Skup.) tj. zejména závazky z dosud nevyplacených mezd
(včetně soc, a zdrav, poj.)
d) zúčtování s finančním úřadem (34. úč. Skup.) daň u příjmů, DPH, dotace ( k úhradě nákladů, na pořízení dlouhodob. nehmot. a hmot. maj.)
e) pohledávky a závazky ke společníkům, členům družstva a účastníkům sdružení ) 35. a 36.úč. sk.
f) ostatní pohledávky a závazky (37. a 38. úč. sk.) …..
Obchodní pohledávky a závazky lze členit podle těchto hledisek:
a) podle doby splatnosti – krátkodobé – do 1 roku
– dlouhodobé – nad 1 rok
- b) podle jednotlivých dodavatelů a odběratelů
c) podle místa vzniku – tuzemské
– zahraniční
Tuzemské pohledávky
a) za odběrateli – vznikají dodáním výrobků, zboží a služeb odběrateli na fakturu, vydaná FAK představuje výnos UCE jednotky a vznik pohledávky vůči odběratelům
b) spojené s používáním směnek
– 313 směnky k inkasu – ze směnek nám plyne výnosový úrok
c) z poskytnutých provozních záloh
– poskytle-li odběratel svému dodavateli zálohu před splněním dodávky, vzniká dodavateli pohledávka za odběratelem
– po zaplacení FAK se musí zúčtovat (zrušit) zaplacená záloha a rozdíl mezi částkou faktury a zaplacenou zálohou se uhradí dodavateli
d) ostatní pohledávky
– pro případy pohledávek, které nebylo možno zaúčtovat na některý z předchozích účtů
Kurzové rozdíly při úhradách zahraničních faktur
– pro přepočet měny používá denní kurz ČNB nebo pevný kurz
– vzhledem k časovému nesouladu mezi okamžikem vzniku devizové pohledávky a okamžikem její úhrady dochází ke a) kurzovému zisku
b) kurzové ztrátě
Opravné položky k pohledávkám
– úkolem opravných položek je upravit ocenění majetku v případe, že se při jeho inventarizaci prokáže, že tržní cena tohoto majetku je přechodně nižší než je cena, v níž je majetek zachycen v UCE
– v případe pohledávek jde tedy hlavně o pohledávky po lhůtě splatnosti, u kterých existuje riziko, že nebudou dlužníkem uhrazeny v plné výši
Zákonné opravné položky se vytvářejí k:
a) pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení ( tyto pohledávky se mohou vytvořit jednorázové ve výši 100% hodnoty neuhrazené pohledávky)
b) ve výši 100% u pohledávek u kterých od konce sjednané lhůty splatnosti uplynulo nejméně 12 měsíců a jejich celková výše vůči jednomu dlužníkovi, u nichž uplatňuje této postup, nepřesáhne za zdaňovací období částku 30 000 kč
Inventarizace pohledávek
– pohledávky podléhají inventarizaci, jejímž účelem je zjistit:
- a) zda stav pohledávek v UCE odpovídá skutečnému stavu
– porovnání UCE stavu se skutečným stavem se provádí dokladovou inventurou
– UCE jednotka musí sestavit inventurní soupis ke každému analytickému účtu pohledávek
– inventurní soupisy by měly obsahovat a) soupis pohledávek podle jednotlivých faktur
b) splatnost
c) u pohledávek v cizí měně částku v cizí měně a Kčb) zda reálná hodnota pohledávek není nižší, než je jejich účetní hodnota
– porovnáním reálné a UCE hodnoty provádí se hlavně u pohledávek po lhůtě splatnosti, kde se posuzuje doba, která uplynula od této splatnosti