Pasiva
Pro účetnictví je charakteristické, že se na majetek dívá ze dvou hledisek:
a) z hlediska konkrétního druhu majetku, s nimž podnik hospodaří
b) z hlediska zdrojů, z jakých byl majetek pořízen
Majetek uspořádaný podle toho, z jakých finančním zdrojů byl pořízen, se nazývá pasiva (zahrnují zejména vlastní kapitál podnikatele, úvěry a závazky.)
Zjednodušená struktura rozvahy:
AKTIVA PASIVA
I.Dlouhodobý majetek I.Vlastní zdroje (= vlastní kapitál)
1.Dlouhodobý hmotný majetek 1. Základní kapitál
2.Dlouhodobý nehmotný majetek 2. Hospodářský výsledek
II.Oběžný majetek II. Cizí zdroje
- Zásoby 1.Úvěry
– materiál 2. Ostatní závazky
– zboží – dodavatelům
– výrobky – zaměstnancům
2.Peněžní prostředky – ostatním subjektům ( fin.úřadu, zdrav.
– pokladna a ceniny pojišťovnám, správě sociální zabezp..)
– bankovní účty
3.Pohledávky
Charakteristika kapitálových účtů a dlouhodobých závazků, ocenění
Závazkům je vyhrazena 4. účtová třída, kde se soustřeďují rozvahové pasivní účty.
Účty 4. třídy zahrnují z cizích zdrojů pouze ty zdroje financování, které mají dlouhodobý charakter.
Vlastní zdroje (vlastní kapitál podniku).
- Základní kapitál ( 411)
- Kapitálové fondy ( 412, 413)
- Fondy tvořené ze zisku ( 421, 423, 427)
- Hospodářský výsledek minulých let ( 428, 429)
- Hospodářský výsledek běžného roku
Cizí zdroje dlouhodobé:
- Rezervy – účtová skupina 45
- Dlouhodobé bankovní úvěry – účtová skupina 46
- Dlouhodobé závazky (např. Dlouhodobé půjčky, dlouhodobé závazky z pronájmu) – účtová skupina 47
Právní formy podnikání:
Podnikatelské subjekty lze rozdělit na:
- obchodní společnosti
- družstva
- podniky jednotlivců (FO)
Obchodní společnosti se rozdělují na:
a) kapitálové (a.s., s.r.o.)
b) osobní (v.o.s.)
c) komanditní společnosti (přechodní forma mezi kapitálovými a osobními spol.)
Základní kapitál
ZK představuje složku vlastního kapitálu. Souhrn všech peněžních prostředků a nepeněžních vkladů vložených do podniku a zapsaných do obchodního rejstříku. Na účtu 411 se účtuje při vzniku společnosti, dále při zvýšení a snížení tohoto kapitálu.
ZK vytvářejí při založení podniku povinně kapitálové společnosti a družstva, předepsaná minimální výše.
Založení a vznik společnosti
Společnost musí sestavit zahajovací rozvahu a otevřít uce knihy.
V aktivech zahajovací rozvahy bude vložený majetek a případně pohledávka za upsaný nesplacený kapitál.
V pasivech zahajovací rozvahy bude ZK ve výši zapsané v OR.
Př.na založení obchodní spol.
AKTIVA PASIVA
221 – bankovní účty 500 000,-
353 – pohl. za upsaný vl.kapitál500 000,-
součet AKTIV 5 000 000,- součet pasiv 5 000 000,-
účtování – otevření uce knih:
| 1. splacený peněžní vklad na účet | 500 000,- | 221 / 701 |
| 2. sloužený nepeněžní vklad – budova | 4 000 000,- | 021 / 701 |
| 3. nesplacená část peněžitého vkladu | 500 000,- | 353 / 701 |
| 4. ZK | 5 000 000,- | 701 / 411 |
Zvýšení ZK
Schvaluje vrcholný orgán. Změny musí být zapsány do OR.
419 – změny ZK – podává se žádost při zápisu do OR. Potvrzení o změně..
a) dalšími vklady stávajících nebo nových společníků
zvýšení ZK novými peněžitými vklady je přípustné jen tehdy, jestliže dosavadní peněžité vklady byly zcela splaceny.
Zvýšení ZK nepeněžitými vklady je možné i za situace, kdy dosavadní peněžité vklady ještě nejsou splaceny.
b) přesunem z již existujících vlastních zdrojů společnosti, nejčastěji z nerozděleného zisku minulých let (vlastní kapitál se nezvyšuje)
Př.
Snížení ZK
Když je společnost ztrátová.
Společnost může snižovat ZK na základě rozhodnutí valné hromady. S nížení lze provést pouze za podmínek, že neklesne jeho výše pod zákonem stanovou hranici (u a.s. pod 2 miliony Kč, resp. 20 mil. Kč, u s.r.o. pod 200 000,-)
O snížení rozhoduje vrcholný orgán.
Ostatní kapitálové fondy
413 – ostatní kapitálové fondy se účtují ostatní vklady společníků peněžní i nepeněžní, také přijaté dary. Oceněn v reprodukční ceně – dar.
Příjmy získané darování se nezdaňují daní z příjmů PO, ale podléhají dani darovací.
Hospodářský výsledek
- jako nerozdělený zisk z minulých let (účet 428 – nerozdělený zisk z minulých let) – na začátku roku 701 / 428
- jako zisk – VH předchozího roku – zápis zisku na začátku roku 701 / 431
Rozdělení zisku
provádí se podle pravidel stanovených obchodním zákoníkem a podle rozhodnutí valné hromady akcionářů (společníků).
Vypořádání ztráty
Pokud uce jednotka hospodařila se ztrátou, učet 431 vykazuje zůstatek na straně MD. Ztrátu je možno vypořádat např.:
d) v případě, že uce jednotka nemá dostatek zdrojů na hrazení ztráty, je možno neuhrazenou část ztráty převést do dalších let 429/ 431
Fondy tvořené ze zisku
Jsou určeny k použití na stanovený účel. Fondy jsou vlastní zdroje financování majetku, a proto se evidují na pasivních účtech.
- zákonný rezervní fond – 421 + 422 (nedělitelný fond) – užívají ho pouze družstva;423– statutární fondy UJ se rozhodne dobrovolně, když se rozhodne, tak musí tvořit pravidelně.
a) u s. r. o. – je společnost povinna vytvořit rezervní fond z čistého zisku vykázaného v řádné uce závěrce za rok, v němž poprvé zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10% z čistého zisku, avšak ne více než 5 % z hodnoty ZK. Nejméně však 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu určené však do výše 10 % ZK. Pokud bude rezervní fond použit a jeho výše klesne pod zákonem stanovené minimum 10 % hodnoty ZK, musí být znovu dotvořen.
Použití rezervního fondu:
Tento fond je určen ke krytí výkyvů v hospodaření společnosti, tedy především k úhradě ztráty.
- Ostatní fondy – jsou dobrovolné. Tvorba a použití těchto fondů by měly být zakotveny ve stanovách a společenských smlouvách.
Jedná se o sociální fond, ze kterého může uce jednotka hradit zaměstnancům různá nepeněžní plnění, např. příspěvek na rekreaci z-ců, na kulturní pořady a sportovní akce, nepeněžní dar…
Dlouhodobé závazky (uč. skup. 47)
Dlouhodobé závazky může mít uce jednotka z různých titulů.
Emitované dluhopisy – 473 – tento účet se používá v případech, kdy uce jednotka vydává úvěrové CP s dobou splatnosti delší než 1 rok.
účtování je obdobné, jako u krátkodobých dluhopisů, pouze s tím rozdílem, že místo účtu 241 – se použije 473 – emitované dluhopisy.
Dlouhodobé směnky k úhradě – 478 – účtují se zde směnky na úhradu závazků.
Ostatní dlouhodobé závazky – 479– dlouhodobé půjčky, vklady tichého společníka apod.
Odložený daňový závazek a pohledávka – 481 – částky odložené daně k úhradě v budoucích obdobích.
Rezervy
Rezervy:
· Tvoří se na výdaje, které v budoucnu nastanou z důvodů nepřetržitě existujících rizik a ztrát z podnikání. Umožňují utvořit zdroje na krytí budoucích výdajů. Rezervy představují cizí zdroj, proto jsou v úč. třídě 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky. Účel na který jsou rezervy tvořeny známe, ale částka a období jejich čerpání jsou nejisté, plní i funkci časového rozlišování nákladů.
Členění rezerv – podle závaznosti:
a) zákonné – Zákon o rezervách pro zjištění základu DzP
– daňově účinné
– rezerva na opravu DM, rezervy v bankovnictví a pojišťovnictví
– 552/ 451
– daňově účinné
– rezerva na opravu DM, rezervy v bankovnictví a pojišťovnictví
– 552/ 451
b) ostatní – upraveny pouze Směrnicí
– daňově neúčinné, bude se upravovat daňový základ
– rezervy na rizika a ztráty, rezervy na záruční opravy, rezervy na DzP
– 554/ 459
– daňově neúčinné, bude se upravovat daňový základ
– rezervy na rizika a ztráty, rezervy na záruční opravy, rezervy na DzP
– 554/ 459
Členění rezerv – podle určení:
a) účelové – přímo stanovený účel
b) obecné – rizika či ztráty z podnikání, která nejsou specifikována
Rezervy se tvoří na vrub nákladů:
Čerpání (rozpouštění rezerv:
Rezervy se tvoří procentem z určeného základu nebo jsou stanoveny v absolutních částkách. Tvorba rezerv se účtuje na vrub účtu nákladů a jejich použití ve prospěch výnosů. Zůstatky rezerv se převádějí do dalšího úč. období a jejich zůstatek může být vždy jen pasivní. Při úč. uzávěrce musí být provedená inventarizace rezerv, kterou se ověří jejich účel a přiměřenost výše.
DLOUHODOBÉ BANKOVNÍ ÚVĚRY
- jedná se o poskytnuté úvěry se splatností nad 1 roku
- úvěr je cizí zdroj majetku
- banka poskytne úvěr na základě úvěrové smlouvy, obsahuje: smluvní strany, výše úvěru, doba splatnosti, způsob placení, četnost splátek, úroková sazba, záruku
- evidují se na účtu 461
- účetním dokladem je výpis z úvěrového účtu
- cenou za poskytnutí úvěru je úrok, účtuje se do nákladů 562
Př.