Opravné položky a dohadné položky
Osnova:
- předpisy pro tvorbu OP a DP,
- druhy OP a DP,
- důvody tvorby OP a DP,
- účtování OP a DP,
- zrušení OP a DP,
- vliv na HV a ZD,
- OP a DP k pohledávkám.
Dohadné položky
- tyto položky se vztahují k zúčtovacím vztahům (pohledávkám a závazkům), u nichž ke konci úč. období není přesně znám: jejich částka a často i úč. období, ve kterém k vyúčtování zúčtovacího vztahu dojde.
- mají podobný charakter jako účty 383, 385 (liší se tím, že jsou neurčité výše)
a, dohadné položky aktivní – účet 388
- k 31.12. daného úč. období se účtuje v případech, které nelze zaúčtovat jako běžné pohledávky (není známa běžná částka), při tom věcně a časově s daným účetním obdobím souvisí výnos v předpokládané výši
Příklady:
- pohledávka za pojišťovnou (nepřiznaná) v důsledku pojistné události, pokud ještě nebyla poskytnuta pojistná náhrada a pojišťovna do data uzavírání úč. knih nepotvrdila konečnou výši náhrady.
- V úroky, které nebyly bankou zahrnuty do bankovního vyúčtování za běžné úč. období
- odhad částek za pronajímání licencí nebo jiných majetkových práv
b, dohadné položky pasivní – 389
- účtují se v případech:
- nevyfakturované dodávky za služby, materiál, zboží
- N úroky, které nebyly zahrnuty do bankovního vyúčtování za běžné úč. období a neznáme jejich výši
Opravné položky
Zákon o účetnictví vyžaduje, aby při oceňování majetku a závazků byla uplatněna zsada opatrnosti (tj. přihlédnutí k rizikům a možným ztrátám). Proto se ke všem účtům aktiv (majetku) v případech snížení jejich ceny prokázané na základě inventarizace vytvářejí orpavné položky. Na účtech OP se vyjadřuje znehodnocení příslušné složky majetku, která má přechodný charakter.
Toho znehodnocení je ovlivněno: a, cenovou úrovní u zásob
b, tržní cenou u cenných papírů
c, likvidností pohledávek ke dni úč. závěrky
d, oceněním DM
Účty OP se zřizují u majetkových účtů v každé účtové třídě – 09,19,29,391. V případě trvalého snížení ocenění majetku, se vyúčtuje toto snížení přímo na vrub nákladů. Tvořit OP na zvýšení aktiva je ZAKÁZÁNO.
OP se neúčtují průběžně, ale pouze k roční účetní závěrce.
OP se zruší nebo sníží pokud inventarizace v následujícím období neprokáže jejich opodstatněnost.
Tvorba opravných položek
Vyúčtuje se do nákladů na účty 559,579,589
Částečné nebo úplné rozpuštění OP, když pominuly důvody pro jejich existenci se účetují na výnosových účtech 659,679,689.
Druhy OP
- účetní
- daňové uznatelné
Opravné položky – pohledávky po lhůtě splatnosti
Platební nekázeň odběratelů řešena daňovými zákony, které umožňují odpis pohledávek nebo tvorbu OP.
Odpis pohledávek – 546
- je vždy pro účetní jednotku nákladem – účet 546 – Odpis pohledávky
- AE k tomuto účtu je třeba vést podle toho, zda je odpis daňově uznaný nebo neuznaný
1, Odpis pohledávky daňově uznaný
Pohledávky splatné do 31. 12. 1994 mohou být
a, odepsány jednorázově ve smyslu §24 odst.y/zákona o daních z příjmů
b, odepsány postupně podle zákona o daních z příjmů a to: ve výši max. 10% do konce roku 1997 a počínaje rokem 1998 20% z neuhrazené části hodnoty pohledávky
2, Odpis pohledávky daňově neuznaný (účetní odpis)
- rozhodnutí úč. jednotky v případě, že
- a, náklady na její vynechání by přesáhly její výtěžek
- b, dlužník je neznámého pobytu
Tvorba opravných položek (daňově neuznaných)
Vychází se ze Zákona o rezervách
1, Na pohledávky za dlužníky, na jejíchž majetek je uvalen konkurz – ve výši 100% přihlášených pohledávek
účet 391 – OP k pohledávkám – strana D
účet 558 – Tvorba zákonných OP – strana MD 558/391
2, Na pohledávky splatné po 31. 12. 1994 a nepromlčené za určitých podmínek
– tvorba se účtuje 558 / 391
– rozpuštění 391/658
Oceňování zásob při inventarizaci
Jestliže při inventarizaci zjistím, že užitná hodnota zásob (a jí odpovídající momentální tržní cena) neodpovídá jejich ocenění v účetnictví a pokud není toto snížení hodnoty zásob trvalého charakteru, vytváří se opravná položka
Snížení hodnot zásob – a, TRVALÉ – účtuje se jako škoda (582)
b, PŘECHODNÉ – účtuje se jako opravná položka
Rozpuštění (vrácení) opravné položky se provádí do výnosů, jakmile pomine důvod, který vedl k jejímu vytvoření.
účet 191 – Opravná položka k materiálu vykazuje pasivní zůstatek
Při každé další inventarizaci je nutné prověřit opodstatněnost opravných položek – pokud se neprokáže, je nutné OP snížit nebo zrušit.
Dočasné snížení hodnoty zásob materiálu ovlivňuje provozní náklady a trvalé snížení ovlivňuje mimořádné náklady.
191 je opravným účtem k 112.
Trvalé snížení hodnot zásob – 582/112
Tvorba OP 559/191
Rozpuštění OP – 191/659