• CHARAKTERISTIKA

 

• sjednává se n azákladě smlouvy
• nájemce získá právo užívat po dohodnutou dobu za dohodnutý nájem určitý majetek

Nájemce = uživatel, nevlastní majetek, má ho pouze v podozvahové evidenci, platí nájemné

Pronajímatel = majitel té věci, uplatňuje odpisy a inkasuje nájemné

Nájemné – pronajímatele = 648, 602

• nájemce = 518, 548

 

Operativní leasing

• vrací nájemce majetek pronajímateli po uplynutí doby leasingu
• smlouva může i písemně

Nájemce – v podrozvahové evidenci 751/

– vrácení pronajímateli              / 751

Pronajímatel – fakturace nájemného 311, 315, 378 / 602, 648

Nájemce – fakturace nájemného 321, 325, 379 / 518, 548

 

Finanční leasing

• smlouva písemně – obsahuje zpravidla splátkový kalendář
• sjednán min. na 20% doby užitnosti pronajímaného majetku a min. 36 měsíců, u nemovitých věcí min. 10 let
• po skončení leasingové smlouvy přechází do vlastnictví nájemce
  1. Bezplatně
• v případě, že nájemce uhradil celou hodnotu v průběhu smlouvy 022/082

1. b) Za úplatu

• musí být cena stanovena předem v leasingové smlouvě
• nesmí přesáhnout ZC daného majetku vypočítanou lineárními odpisy

 

Pronajímatel:

Odepsaný maj. vyřazení z evidence             08./02.

Prodaný majetek                                          311/641

Odpis ZC                                                       541/08.

Vyřazení z evidence                                      08./02.

 

Nájemce:

Bezplatně převzatý majetek                        02./08.

 

Pronájem souboru movitých a nemovitých věcí

• podobné jako v EU
• obě strany s mohou dohodnout na tom, že majetek přejde do evidence nájemce a tam ho bude odepisovat stejně jako ho odepisoval pronajímatel
• pronajímatel musí zaevidovat vyřazení majetku
• souvztažným zápisem je účet 378
• nájemce eviduje majetek na majetkový účet a účet oprávek , souvztažným je 474

 

 

Cena leasingu

 

• vychází ze vstupní ceny (PC + vlastní náklady + RPC) a z doby trvání leasingové smlouvy
• cena je ovlivněna leasingovým koeficientem např. 1,15 = cena leasingu bude o 15% vyšší než cena majetku = LEASINGOVÁ MARŽE
• pokud je új plátce DPH je součástí ceny leasingu jednak DPH z VC a DPH z MARŽE
• sazba DPH u MARŽE se shoduje se sazbou pronajímaného majetku

Výjimka: osobní automobily – DPH u MARŽE 5%

• DPH u VC
• v případě, že auto na leasing pořizuje někdo jiný než veřejný přepravce Þ nemá právo na odpočet DPH z VC Þ neúčtuje DPH na 343, ale je to součást nájemného

 

• SPLÁTKOVÝ KALENDÁŘ

 

Leasingové splátky:

• Pravidelná splátka
  • každý měsíc se platí stejná částka
• Nepravidelná splátka
  1. Na začátku sehradí navýšená splátka
• nejčastěji používaná forma
• ostatní splátky jsou pravidelné)
• účtování navýšené splátky závisí na formulaci v leasingové smlouvě akontace, jedná se o zálohu na pořízení DM, splátka, považujeme to z aúhradu nájemného a musíme časově 0. splátku rozlišit
• navýšenou splátku platíme s první běžnou splátkou

1. b) Zcela nepravidelné splátky

• každý časový úsek se platí jiná částka
• každý rok jsou jiné splátky
• v uce musíme časově rozlišovat

 

Splátkový kalendář

• zpravidla součástí leasingové smlouvy
• je to přehled o výši jednotlivých splátek a termínech úhrady
• v případě účtování s DPH je FAD nebo splátkový kalendář daňovým dokladem
• podle VBÚ nemůžeme účtovat zdanitelné plnění

 

• ODPISY

Leasingové odpisy

• pronajímatel může podle zákona o dani z příjmů použít zvláštní způsob odepisování
• v případě, že doba leasingu dosahuje 40% doby životnosti majetku ® smí v průběhu leasingu odepsat 90% z VC majetku
• pokud odba leasingu přesahuje 40% doby životnosti majetku, smí pronajímatel za každé další načaté 1% té doby životnosti odepsat 1% navíc

 

 

• ÚČTOVÁNÍ

 

Dvě ÚJ uzavřely spolu smlouvu na pronájem stavebního stroje na dobu 3 let. Smlouva byla uzavřena 1. 7. 2001 a trvá do  30. 6. 2004. Cena stroje je 480 000,-, DPH 22%, leasingový koeficient 1,15, DPH u marše 22%, navýšená splátka představuje 40% z ceny leasingu, ostatní splátky budou pravidelné měsíční. Předpis splátek bude vždy k prvnímu dni daného měsíce.

Cena leasingu                           Navýšená splátka (40%)                        Běžná splátka (36 měsíců)                   1 splátka

VC                         480 000,-                VC                          192 000,-                VC                          288 000,-    : 36 =8000,-

DPH 22%              105 600,-                DPH 22%                 42 240,-               DPH 22 %               63 360,-    : 36 =1760,-

Marže 15%              72 000,-                Marže 15%              28 800,-                Marže 15%              43 200,-    : 36 =1200,-

DPH 22%                15 840,-                DPH 22%                  6 336,-                DPH 22%                  9 504,-    : 36 =  264,-

Celkem                   673 440,-                Celkem                   269 376,-                Celkem                   404 064,-           11 224,-

Splátkový kalendář

 

 

 Poř. č.       Datum                     VC                   DPH 22%            Marže 15%           DPH 22%    Celkem       _

1. 1. 7. 2001               192 000,-                42 240,-                  28 800,-                     6 336,- 269 376,-
2.        1. 7. 2001                   8 000,-                   1 760,-   1 200,-                        264,-   11 224,-
3. 1. 8. 2001                   8 000,-                   1 760,-   1 200,-                        264,-   11224,-
4. 1. 6. 2004                   8 000,-                   1 760,-   1 200,-                        264,-   11 224,-   _

  Celkem                 480 000,-           105 600,-                     72 000,-                15 840,-    673 440,-   _

 

 

Časové rozlišení navýšené splátky:

Nultá splátka:  VC 192 000 ,- + marže 28 800,- = 220 800,- Þ  1/36 z 220 800 = 6 133, 33

2001 – Z navýšené splátky patří do BO 6 měsíců, tzn. že je musíme odstranit z vlivu na toto období

30 x 6 133, 33 = 184 000,-     (381 / …)

2002 – Do nákladů zahrneme 12 měsíců Þ 12 x 6 133, 33  = 73 600,- (518 / 381)

2003 – Do nákladů zahrneme 12 měsíců Þ 12 x 6 133, 33  = 73 600,- (518 / 381)

2004 – Do nákladů zahrneme zbylých 6 měsíců Þ  6 x 6 133,33 = 36 800,- (518 / 381)

Nájemce Pronajímatel

1. SPK Předpis nulté (navýšené) splátky – 6 měsíce 36 800,- 518 /   –           –   / 602

                                                          – 30 měsíců      184 000,-       381 /   –              –   / 384

                                                           – DPH 22%       48 576,-        343 /   –              –   / 343

                                                          – celkem          269 376,-           –   / 379        378 /   –

2. SPK Předpis první splátky – SC 9 200,- 518 /   –           –   / 602

                                         – DPH 22%                       2 024,  –           343 /   –              –   / 343

                                         – celkem                              11 224,-           –   / 379        378 /   –

3. VBÚ a) úhrada navýšené splátky 269 376,-        379 / 221         221 / 378
4.             b) úhrada první splátky                    11 224,-          379 / 221         221 / 378