Nepřímé daně
3.1. Charakteristika
- U těchto daní není možné dopředu jednoznačně určit daňového poplatníka, tedy osobu, která bude v konečné fázi daň platit.
- Definována může být pouze osoba, která konkrétní nepřímou daň odvádí státu, tedy plátce daně.
- Jedná se vlastně o daň ze spotřeby.
- Je totiž zahrnuta jako přirážka v ceně zboží nebo služeb nakupovaných zákazníkem či spotřebitelem, který ji hradí v rámci úhrady své spotřeby.
- Státu však daň odvede (zaplatí) příslušný obchodník.
3.1. Spotřební daň
- Nepřímá selektivní daň tj. je vybírána prostřednictvím prodeje vybraných druhů zboží
- K 1. 1. 2004 prošel novelizací Zákon o spotřební dani
- Předmětem spotřební daně jsou v EU vyrobené nebo do EU dovezené
- Minerální oleje, paliva, maziva
- Líh a lihoviny
- Pivo
- Víno
- Tabákové výrobky
- Subjektem (plátcem daně)
- Jsou všechny fyzické a právnické osoby, které v tuzemsku tyto výroby vyrábí nebo kterým mají být na hranicích propuštěny tj. výrobky, dovozci (při dovozu z nečlenských států EU) a provozovatelé daňových skladů
- Poplatníci daně
- Jsou všichni, kdo tyto výrobky kupují pro vlastní spotřebu, daň mají obsaženou v ceně
- Zdaňovací období
- Kalendářní měsíc (pokud v určitém měsíci nevznikne daňová povinnost, daňové přiznání se nepodává)
- Sazby daně
- Jsou stanoveny samostatně pro každý druh výrobku v závislosti na měrných jednotkách (velikost spotřební daně není závislá na ceně výrobku)
- Základ daně
- Je množství výrobků vyjádřené v měřících jednotkách (minerální oleje, líh v litrech absolutního alkoholu, pivo v hektolitrech, cigarety v kusech v procentech z ceny)
- Spotřební daň uvedené výrobky výrazně prodražuje, přesto jsou tyto výrobky stále kupované a omezování jejich spotřeby působením spotřební daně je diskutabilní
- Spotřební daň se započítává do základu daně pro výpočet DPH
- Spotřební daň je významným cenotvorným činitelem
- Spotřební daň spravuje Celní úřad
Př. Vypočítejte spotřební daň půl litrové láhve 40% alkoholu
Spotřební daň na 1l čistého alkoholu je 285 kč
Př. Firma vyrobí 0,5 l lahve 40% alkoholu z 10 kč
zisk 2 kč
vypočítejte prodejní cenu
Nové daně pro životní prostředí (od r. 2008)
- Správu všech těchto daní vykonávají Celní orgány
- Plátce daně
- Dodavatelé, kteří na území ČR dodají uvedené energie spotřebitelů
- Poplatníci daně (koneční spotřebitelé)
- Koneční spotřebitelé, kteří zaplatí daň v ceně dodané energie
- Zdaňovací období
- Kalendářní období
- Sazby daně
- U jednotlivých daní jsou pevně dány zákonem ve vztahu fyzikálním jednotkám dodaným energií (jsou nezávislé na ceně energie)
3.2. DPH
- Daň z přidané hodnoty patří mezi nejsložitější daňové oblasti
- Zákon č. 235/2004 Sb. – DPH
- Předmět daně
- Dodání zboží nebo převod nemovitosti v dražbě s místem plnění v tuzemsku
- Poskytnutí služby plátcem DPH v tuzemsku
- Pořízení zboží z jiného členského státu EU (import z EU) za úplatu plátce DPH a pořízení nového dopravního prostředku z jiného státu EU soukromou osobou – občanů
- Dovoz z nečlenských států EU s místem plnění v tuzemsku (musíme odvést DPH)
- Dodání (případně zaslání) zboží do jiného členského státu (export do EU)
- Plátce daně
- Plátce daně je fyzická či právnická osoba, která má ze zákona povinno peníze odvést (prodané věci)
- Poplatník daně
- Poplatník daně je fyzická či právnická osoba, ze které je daň placena (kupující)
- Sazby daně
- Základní sazba 21% ze základu daně – uplatňuje se na zboží a služby (kromě výjimek)
- Snížená sazba 15% ze zákona o dani
- Uplatňuje se na zboží a služby dle seznamu v příloze 1 a 2 zákona
- Mezi zboží podléhající snížené sazbě patří např. Potraviny, živá zvířata, knihy
- Zdaňovací období
- Čtvrtletní – pokud plátce za předcházející kalendářní rok nedosáhnou obratu pod milion korun
- Měsíční – pokud přesáhl obrat 10 milionů korun
- Obrat 2 měsíční – 10 – 12 milionů
- Přednosti DPH
- Všeobecnost (vztahuje se na všechny, co podnikají a podléhají registraci)
- Zdanění spotřeby
- Z hlediska plátce je zatížena jen ta hodnota, kterou sám k výrobku přidal
- Daň je lehce sledovatelná na cestě od prvovýroby ke spotřebiteli, omezuje možnosti daňových úniků
- Zdržujeme se zdanění systému EU
- Nevýhody DPH
- Značná administrativní náročnost na straně podnikatelů i finančních úřadů, kteří je kontrolují
- Osvobození od daně bez nároku na odpočet
- Poštovní služby
- Rozhlasové služby a televizní vysílání
- Finanční činnosti (poskytování úvěru, směnárenská činnost, správa cenných papírů)
- Pojišťovací činnosti
- Převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor
- Výchova a vzdělávání
- Zdravotnické služby
- Sociální pomoc
- Loterie
- Uplatňování DPH v tuzemsku
- Uskutečnění zdanitelného plnění a vznik daňové povinnosti je dnem dodání zboží či poskytnutí služby
- Plátce je povinen přiznat daň ke dni zdanitelného plnění nebo ke dni platby podle toho, který den nastane dříve
- Prodávající při prodeji vystavuje daňový doklad který má své závazné náležitosti (zisk účetnictví)
- Tento doklad je povinen archivovat 10 let pro účely daňové kontroly
- Při prodeji v hotovosti platební kartou nebo šekem v celkové hodnotě menší než 10 000,- včetně DPH vystavuje plátce zjednodušený daňový doklad
- Uplatňování DPH při obchodu se zeměmi EU
- Od května 2004 je ČR součástí společného trhu EU – zboží zasílané do EU nebo pořízené v jiné zemi EU a dovezené do ČR neprochází celní režimem
- Základní postupy
- Pokud firma z ČR zasílá zboží nebo službu do EU firmě, která je plátce DPH, musí na faktuře uvést její DIČ a nechat si od ní průkazně potvrdit, že zboží ve své zemi obdržela (na dodacím listu, přepravní doklady od přepravce, …), jinak nemůže zboží prodat bez DPH
Firma z EU, která si zboží či službu kupuje pak ve své zemi je povinna přiznat DPH z pořízení dle sazeb platných v dané zemi - Pokud firma v ČR pořizuje zboží nebo službu z jiné země EU od plátce DPH, nakoupí ho bez DPH a je povinna v České republice, přiznat DPH dle českého zákona o DPH
- Uplatňování DPH při obchodu s nečlenskými státy EU, DPH při dovozu vybírají celnice
- Základ DPH při dovozu se vypočítá:
- DPH je významným cenotvorným činitelem a dobrá znalost zákona je nutnou podmínkou pro každého, kdo chce úspěšně prodat