Náklady a výnosy
Charakteristika nákladů a výnosů (náklady, výdaje, výnosy, příjmy)
Náklady
– vyjadřují v peněžní formě spotřebované výkony vynaloženou na zhotovení výrobků
(nakupované služby, spotřebované zásoby, opotřebení DM, mzdové náklady, pojistné, úroky, manka)
Výdaje
- peněžní vyjádření úbytku majetku (zpravidla peněz), aniž by došlo k vazbě na konkrétní výkony
- představují úbytek majetku (zpravidla peněz), se kterým mohou být spojeny náklady (nákup služeb za hotové), ale zpravidla jsou od nákladů časově odděleny (nákup DM, nákup zásob účtovaných způsobem B
- pokud patří do jiného účetního období než náklady, musí se časově rozlišit
Výnos
- peněžní vyjádření výkonů jiným organizacím (výrobků, prací a služeb), kt. v případě prodeje znamenají dosažení tržeb
- hradí jimi náklady vynaložené na dosažené výkony
- nejdůležitější složku tvoří tržby, dále sem patří aktivace výkonů, změny stavu zásob vlastní výroby, úroky
Příjmy
- přírůstek jedné ze složek majetku – peněžních prostředků
- spojeny s výnosy, např. úhrada od odběratele za prodané výrobky na BÚ je příjem, zatímco tržba je výnosem
- pokud výnos patří do jiného účetního období musíme časově rozlišit
Členění nákladů a výnosů z různých hledisek
Členění nákladů a výnosů podle druhu
- nejzákladnější dělení
- vychází z účtové osnovy, účtových tříd:
5 – Náklady (spotřebované nákupy, služby, osobní náklady, daně a poplatky …)
6 – Výnosy (tržby za vlastní výkony a zboží, změna stavu vnitropodnikových zásob, aktivace, …)
Členění nákladů a výnosů podle místa vzniku a odpovědnosti
- členění analytické evidence (např. členění spotřeby materiálu)
- za účelem odpovědnosti za dosažené výnosy
Členění nákladů a výnosů podle výkonu
- náklady (spotřeba materiálu) na jednotlivé druhy výrobků nebo služeb
- výnosy by měli být přiřazeny k těm jednotlivým výkonům, jejichž jsou výsledkem
Členění nákladů podle potřeb kalkulace
- kalkulovatelné
– lze zařadit do kalkulace
- přímé – lze stanovit na jednotku výkonu – přímý materiál
- nepřímé (režijní) – spotřeba energie, odpisy, mzdy
- nekalkulovatelné – nesmí se dostat do kalkulace
– pokuty, penále, manka a škody, odpisy nedobytných pohledávek
Členění nákladů podle vztahu ke změnám objemu výroby
a) fixní (stále) – nemění se z objemem výroby (výkonu)
- variabilní (proměnné): a) proporcionální – rostou úměrně s objemem výkonu (mzdy dělníků)
b) progresivní – rostou rychleji s objemem výkonu
c) degresivní – rostou pomaleji s objemem výkonu (množstevní slevy)
Členění nákladů podle místa vzniku
- prvotní – vznikají ve styku podniku s jeho okolím, tj. tyto náklady mají převážně externí povahu (dodavatelé)
- druhotné – vznikly spotřebou interních výkonů
Členění podle jednotlivých vnitropodnikových útvarů
- pokud vnitropodnikové účetnictví vedeme, rozdělíme podnik na vnitropodnikové útvary = hospodářská střediska (HS)
- pro každé HS evidujeme samostatně náklady a zjišťujeme HV
- spotřeba materiálu (nákladů) v jednotlivých vnitropodnikových útvarech
(např. spotřeba materiálu v HS 1 – tkalcovna a spotřeba materiálu v HS 2 – střihárna) - údaje slouží pro rozhodování, řízení podnikatelských subjektů (která HS rozvíjet a která utlumit)
Členění nákladů a výnosů z pohledu daňového
- daňově uznatelné – všechny náklady a výnosy kromě daňově neuznatelných
- daňově neuznatelné náklady:
- – Cestovné (nad rámec zákona) (512/1 – Cestovné do limitu, 512/2 – Cestovné nad limit)
– pokud ÚJ vyplatí víc než povoluje zákon o cestovních náhradách, částka rámec zákona je daňově neuznatelná
513 – Náklady na reprezentaci
523 – Odměny členům orgánů společnosti a družstva
525 – Ostatní sociální pojištění (platí zaměstnanec nad rámec důchodového připojištění)
528 – Ostatní sociální náklady (stravenky nad rámec)
538 – Ostatní daně a poplatky (538/1 – kolky, telefonní karty, ostatní daně; 538/2 – daň dědická a darovací)
543 – Dary – do školství, zdravotnictví je přesně určena hranice
– jsou daňově uznatelné, pokud vyhovují 2 podmínkám stanoveným v zákoně o dani z příjmů (účel a výše)
545 – Ostatní pokuty a penále – nesmluvní pokuty a penále
546 – Odpis pohledávek – pokud odepisujeme pohledávku podle zákona nebo v souvislosti s konkurzním řízením, je daňově uznatelný, v ostatních případech nikoliv (odepsané bez soudního rozhodnutí)
549 – Manka a škody – daňově uznatelný jen do výše náhrady škody (neuznatelné je to co přesahuje)
551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
– pokud účetní odpisy jsou vyšší než daňové odpisy = rozdíl budeme k účetnímu HV přičítat
– pokud účetní odpisy jsou nižší než daňové odpisy = rozdíl budeme od účetnímu HV odčítat
554 – Tvorba ostatních rezerv – jiných než zákonných
559 – Tvorba opravných položek
561 – Prodané cenné papíry a podíly – jen do výše ceny prodeje (661)
– jsou-li tržby (661) nižší než náklady (561) = rozdíl potom přičteme
568 – Ostatní finanční náklady – pojistné, které nesouvisí s příjmy
569 – Manka a škody na finančním majetku – daňově neuznatelné je to co je nad náhradu škody
574 – Tvorba rezerv
579 – Tvorba opravných položek
(582 – Škody – daňově uznatelný v případě škody způsobené živelnou pohromou, nebo je-li pachatel neznámí)
584 – Tvorba rezerv
588 – Ostatní mimořádné náklady
589 – Tvorba opravných položek
daňově neuznatelné výnosy:
- odečítáme od hospodářského výsledku
- můžeme je rozdělit do 3 skupin:
- Výnosy osvobozené podle zákona o dani z příjmů od daně z příjmů
např. výnosy z malých vodních elektráren
- Výnosy zdaněné u zdroje výplat, tzv. srážkovou daní a přitom byla tato daň konečná (už se nezdaňuje)
662 – Úroky – z terminovaných a krátkodobých vkladů, ostatní daňově uznatelné úroky
665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku – dividendy a podíly na zisku
666 – Výnosy z finančního majetku – přijaté dividendy
- Účty zúčtování rezerv a opravných položek jiných než zákonných (čerpání, rušení)
654 – Zúčtování ostatních rezerv
659 – Zúčtování opravných položek
674 – Zúčtování rezerv
679 – Zúčtování opravných položek
684 – Zúčtování rezerv
689 – Zúčtování opravných položek
Členění nákladů a výnosů podle potřeby zjišťování HV
- za účelem účetní závěrky a následnému sestavování výkazů
- Provozní HV – porovnáním nákladů (50 – 55) a výnosů (60 – 65)
Provozní náklady (skupina 50 – 55)
– vztahují se k pravidelně se opakujícím činnostem
– mají svůj ekvivalent ve výnosech souvisí s nimi časově i obsahově Þ náklady z běžné činnosti
50 – Spotřebované nákupy – spotřeba materiálu, spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek – spotřeba vody
51 – Služby – opravy a udržování, cestovné, náklady na reprezentaci, ostatní služby – nájemné, úklid
52 – Osobní náklady – mzdové náklady, zákonné sociální pojištění, zákonné sociální náklady
53 – Daně a poplatky – daň silniční, daň z nemovitostí, ostatní daně – dědická, darovací
54 – Jiné provozní náklady – dary, prodaný materiál, smluvní pokuty a penále, manka a škody
55 – Odpisy, rezervy a opravné položky provozních výnosů
Provozní výnosy (skupina 60 – 65)
60 – Tržby za vlastní výkony a zboží – přímo spojeny s podnikatelskou činností
61 – Změna stavu vnitropodnikových zásob – týká se přírůstků a úbytků oceněných vlastními náklady
62 – Aktivace – převod složek majetku a služeb provedených ve vlastní režii do aktiv
64 – Jiné provozní výnosy – tržby z prodeje DNM a DHM, materiálu
– smluvní pokuty a úroky z prodlení – od svých obchodních partnerů
– výnosy z odepsaných pohledávek – v minulosti odepsal, v běžném období uhrazena
– ostatní provozní výnosy
65 – Zúčtování rezerv a opravných položek provozních výnosů
- Finanční HV – porovnáním nákladů (56 – 57) a výnosů (66 – 67)
Finanční náklady (skupina 56, 57)
– náklady související s finančními operacemi ÚJ
– náklady z běžné činnosti
56 – Finanční náklady – prodané cenné papíry, úroky z úvěrů, kurzové ztráty (kurz během roku > kurz 31. 12.)
57 – Rezervy a opravné položky finančních nákladů
Finanční výnosy (skupina 66 – 67)
66 – Finanční výnosy – tržby z prodeje CP a podílů – v hotovosti, na BÚ nebo jako pohledávky
– úroky z vkladů a poskytnutých půjček
– kurzové zisky – vznikají z měnových přepočtů
– výnosy z dlouhodobého finančního majetku – např. dividendy
– výnosy z krátkodobého finančního majetku – krátkodobé cenné papíry
– ostatní finanční výnosy
67 – Zúčtování rezerv a opravných položek finančních výnosů – čerpání, zrušení či snížení rezerv ve finanční oblasti
- HV z běžné činnosti – HV z provozní činnosti + HV z finanční činnosti
- HV z mimořádné činnosti – porovnáním nákladů (58) a výnosů (68)
Mimořádné náklady (skupina 58)
- vznikají při mimořádných (nežádoucích) událostech
- náklady z mimořádné činnosti
58 – Mimořádné náklady – škody, tvorba mimořádných rezerv, ostatní mimořádné náklady
Mimořádné výnosy (skupina 68)
68 – Mimořádné výnosy – spojeny s mimořádnými, neobvyklými událostmi v činnosti ÚJ
– ostatní mimořádné výnosy – náhrady mank a škod, výnosy z odepsaných závazků
Účtování nákladů a výnosů
- Hlavní zásady účtování nákladů v účtové třídě 5 – Náklady
- v účtové třídě 5 se evidují především prvotní náklady, kt. jsou uspořádány podle nákladových druhů
- náklady se účtují do toho účetního období, s nímž časově a věcně souvisejí
- náklady a výdaje, které se týkají budoucího období, je nutno časově rozlišit
- náklady se účtují narůstajícím způsobem od počátku účetního období na straně MD nákladových účtů
- koncem roku se zůstatky nákladových účtů převádějí na stanu MD účtu 710
- účetní případy, kt. snižují náklady, se určují na stranu D nákladových účtů, nebo červeným zápisem na stranu MD
- do nákladů se účtuje daň z příjmů, a to částka vypočtená při účetní uzávěrce
- na účtech účtové třídy 59 se účtuje při uzavírání účetních knih
Operace:
- VÝD Výdej materiálu do spotřeby 501 / 112
- VPD Drobný nákup materiálu za hotové
Nákup drobného HM za hotové, kt. ÚJ nepovažuje za DM 501 / 211 - FAD Spotřeba elektrické energie, páry, plynu a vody 502 / 321
- VÝD Úbytek zboží prodejem 504 / 132
- FAD Opravy a udržování DM fakturované dodavatelům 511 / 321
- VPD Opravy a udržování DM placené hotově 511 / 211
- VPD Proplacení předložených a schválených cestovních účtů v hotovosti 512 / 211
- VÚD Předložené a schválené cestovní účty 512 / 333
- VPD Nájemné zaplacené v hotovosti, úklidové služby 518 / 211
- VÚD Spotřeba poštovních známek 518 / 213
- FAD Fakturované výkony spojů, reklama v TV, rozhlase a tisku, dopravné
při prodeji výrobků a zboží, školení zaměstnanců aj. 518 / 321 - VÚD HM přiznané zaměstnancům 521 / 331
- VÚD Předpis pojistného SP a ZP hrazeného zaměstnavatelem 524 / 336
- VBÚ Úhrada silniční daně z vozidel ÚJ 531 / 221
- VÚD Správní a jiné poplatky placené za kolky 538 / 213
- VPD Správní a jiné poplatky placené v hotovosti 538 / 211
- VÝD Úbytek materiálu prodejem 542 / 112
- VÚD Měsíční odpisy HDM 08 . / 551
- VBÚ Úroky hrazené bance z úvěrů 562 / 221
- VBÚ Bankovní poplatky a výlohy 568 / 221
- Hlavní zásady účtování nákladů v účtové třídě 6 – Výnosy
- výnosy se účtují do toho účetního období ,s nímž časově a věcně souvisejí
- příjmy a výnosy, kt. se týkají budoucího období, se musí časově rozlišit
- výnosy se účtují narůstajícím způsobem od počátku účetního období na straně D výnosových účtů
- koncem ÚO se zůstatky výnosových účtů převádějí na stranu D účtu 710
- účetní případy, kt. snižují výnosy, se účtují na stranu MD výnosových účtů nebo na stranu D červeným zápisem
- Tržby za vlastní výkony a zboží
- největší část výnosů ÚJ tvoří zpravidla tržby za vlastní výkony a zboží
- účtujeme ve skupině 60 na základě vydaných faktur:
FAV – SC 311 (211) / 60 . – Tržby za vlastní výkony a zboží
– DPH 311 (211) / 343
- neuhradí-li odběratel fakturu včas, lze pomocí penalizační faktur nárokovat smluvní pokuty a úroky z prodlení, kt. jsou výnosem a zároveň pohledávkou za odběratelem
- Změny stavu vnitropodnikových zásob
- evidujeme v účtové skupině 61 – Změny stavu vnitropodnikových zásob
- při evidenci zásob způsobem a se musí nejméně 1x měsíčně zaúčtovat přírůstky a úbytky zásob vlastní výroby (nedokončená výroba, polotovary vlastní výroby, výrobky a zvířata)
- podklady pro účtování změny stavu zásob vlastní výroby poskytuje vnitropodnikové účetnictví
- s úbytkem nedokončené výroby musíme zaúčtovat přírůstek polotovarů a
s úbytkem polotovarů přírůstek výrobků
VÚD – přírůstek zásob vlastní výroby 12 . – Zásoby vlastní výroby / 61 . – Změna stavu vnitrop. zásob
VÚD – úbytek zásob vlastní výroby 61 . – Změna stavu vnitrop. zásob / 12 . – Zásoby vlastní výroby
- Aktivace vnitropodnikových výkonů
- do výnosů ÚJ patří i aktivace vnitropodnikových výkonů, kt. se rozumí:
- materiál, zboží a dlouhodobý majetek zhotovený vlastní činností,
- přeprava nakoupených zásob a DM vlastní dopravou, nebo montáž nakoupeného DM vlastním střediskem
- náklady spojené s těmito výkony se nejdříve zachytí v účtové třídě 5
- tyto náklady je třeba uhradit z výnosů, proto se náklady aktivují, tj. zahrnou se do výnosů a na str. MD aktiv
VÚD – aktivace 0 . . – DM , 1 . . – Zásoby / 62 . – Aktivace
Zásady
- při účtování nákladů a výnosů musíme respektovat určité zásady, kt. vyplývají z účetních a daňových předpisů
- účetní zásady představují soubor určitých pravidel, kt. je nutno dodržovat při vedení účetnictví, sestavování účetních výkazů a při předkládání účetních výkazů uživatelům
- zásada kumulace
– náklady a výnosy se sledují narůstajícím způsobem od počátku účetního období až do konce
- zákaz kompenzace
– náklady a výnosy stejného druhu se nesmí účtovat na jednom účtu
(např. úroky z BÚ 662 a úroky z úvěrů 562)
– zákon zakazuje vzájemné vyrovnání mezi aktivy a pasivy, náklady a výnosy, příjmy a výdaji
- objektivity a nezávislosti ÚO
– náklady a výnosy účtujeme do toho účetního období, kt. se věcně týkají
– zaznamenávat všechny účetní případy, kt. se týkají majetku a jeho krytí
– předkládat výkazy obsahující věrné zobrazení stavu majetku a HV(např. inventarizační rozdíly, nájemné placené najednou na dvě účetní období, v jednom účetním období můžeme zaúčtovat pouze polovinu)
- opatrnost
– ÚJ nesmí svá aktiva nadhodnotit ani podhodnotit (souvisí se zásadou věrného zobrazení skutečnosti)
– ÚJ nesmí své závazky podhodnotit ani nadhodnotit – rozumný odhad jevů (nárok na pojistnou náhradu od pojišťovny, tvorba rezerv a opravných položek)
– aktiva a výnosy nesmíme nadhodnotit, pasiva a náklady nesmíme podhodnotit
- uzavřenost
– do nákladů a výnosů ÚJ nesou zahrnovány ty náklady, kt. patří jinému subjektu
– např. firma neplátce DPH obdržela fakturu od Českého Telekomu na 6 300,- Kč, soukromé hovory zaměstnanců představují 840,- Kč
FAD 5 460,- 518 / 321
840,- 335 / 321