Charakteristika nákladů a výnosů (náklady, výdaje, výnosy, příjmy)

Náklady

 – vyjadřují v peněžní formě spotřebované výkony vynaloženou na zhotovení výrobků
(nakupované služby,  spotřebované zásoby, opotřebení DM, mzdové náklady, pojistné, úroky, manka)

Výdaje

• peněžní vyjádření úbytku majetku (zpravidla peněz), aniž by došlo k vazbě na konkrétní výkony
• představují úbytek majetku (zpravidla peněz), se kterým mohou být spojeny náklady (nákup služeb za hotové), ale zpravidla jsou od nákladů časově odděleny (nákup DM, nákup zásob účtovaných způsobem B
• pokud patří do jiného účetního období než náklady, musí se časově rozlišit

Výnos

• peněžní vyjádření výkonů jiným organizacím (výrobků, prací a služeb), kt. v případě prodeje znamenají dosažení tržeb
• hradí jimi náklady vynaložené na dosažené výkony
• nejdůležitější složku tvoří tržby, dále sem patří aktivace výkonů, změny stavu zásob vlastní výroby, úroky

Příjmy

• přírůstek jedné ze složek majetku – peněžních prostředků
• spojeny s výnosy, např. úhrada od odběratele za prodané výrobky na BÚ je příjem, zatímco tržba je výnosem
• pokud výnos patří do jiného účetního období musíme časově rozlišit

Členění nákladů a výnosů z různých hledisek

 

Členění nákladů a výnosů podle druhu

• nejzákladnější dělení
• vychází z účtové osnovy, účtových tříd:

5 – Náklady (spotřebované nákupy, služby, osobní náklady, daně a poplatky …)
6 – Výnosy (tržby za vlastní výkony a zboží, změna stavu vnitropodnikových zásob, aktivace, …)

Členění nákladů a výnosů podle místa vzniku a odpovědnosti

• členění analytické evidence (např. členění spotřeby materiálu)
• za účelem odpovědnosti za dosažené výnosy

Členění nákladů a výnosů podle výkonu

• náklady (spotřeba materiálu) na jednotlivé druhy výrobků nebo služeb
• výnosy by měli být přiřazeny k těm jednotlivým výkonům, jejichž jsou výsledkem

Členění nákladů podle potřeb kalkulace

1. kalkulovatelné

– lze zařadit do kalkulace

1. přímé – lze stanovit na jednotku výkonu – přímý materiál
2. nepřímé (režijní) – spotřeba energie, odpisy, mzdy
3. nekalkulovatelné – nesmí se dostat do kalkulace
   – pokuty, penále, manka a škody, odpisy nedobytných pohledávek

Členění nákladů podle vztahu ke změnám objemu výroby

a)      fixní (stále) – nemění se z objemem výroby (výkonu)

1. variabilní (proměnné): a) proporcionální – rostou úměrně s objemem výkonu (mzdy dělníků)
   b) progresivní – rostou rychleji s objemem výkonu
   c) degresivní – rostou pomaleji s objemem výkonu (množstevní slevy)

Členění nákladů podle místa vzniku

1. prvotní – vznikají ve styku podniku s jeho okolím, tj. tyto náklady mají převážně externí povahu (dodavatelé)
2. druhotné – vznikly spotřebou interních výkonů

Členění podle jednotlivých vnitropodnikových útvarů

• pokud vnitropodnikové účetnictví vedeme, rozdělíme podnik na vnitropodnikové útvary = hospodářská střediska (HS)
• pro každé HS evidujeme samostatně náklady a zjišťujeme HV
• spotřeba materiálu (nákladů) v jednotlivých vnitropodnikových útvarech
  (např. spotřeba materiálu v HS 1 – tkalcovna a spotřeba materiálu v HS 2 – střihárna)
• údaje slouží pro rozhodování, řízení podnikatelských subjektů (která HS rozvíjet a která utlumit)

Členění nákladů a výnosů z pohledu daňového

1. daňově uznatelné – všechny náklady a výnosy kromě daňově neuznatelných
2. daňově neuznatelné náklady:

• – Cestovné (nad rámec zákona) (512/1 – Cestovné do limitu, 512/2 – Cestovné nad limit)

 – pokud ÚJ vyplatí víc než povoluje zákon o cestovních náhradách, částka rámec zákona je daňově neuznatelná

513 – Náklady na reprezentaci
523 – Odměny členům orgánů společnosti a družstva

525 – Ostatní sociální pojištění (platí zaměstnanec nad rámec důchodového připojištění)

528 – Ostatní sociální náklady (stravenky nad rámec)   

538 – Ostatní daně a poplatky (538/1 – kolky, telefonní karty, ostatní daně;  538/2 – daň dědická a darovací)

543 – Dary – do školství, zdravotnictví je přesně určena hranice
– jsou daňově uznatelné, pokud vyhovují 2 podmínkám stanoveným v zákoně o dani z příjmů (účel a výše)
545 – Ostatní pokuty a penále – nesmluvní pokuty a penále

546 – Odpis pohledávek – pokud odepisujeme pohledávku podle zákona nebo v souvislosti s konkurzním řízením, je daňově uznatelný, v ostatních případech nikoliv (odepsané bez soudního rozhodnutí)

549 – Manka a škody – daňově uznatelný jen do výše náhrady škody (neuznatelné je to co přesahuje)

551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

– pokud účetní odpisy jsou vyšší než daňové odpisy = rozdíl budeme k účetnímu HV přičítat
– pokud účetní odpisy jsou nižší než daňové odpisy = rozdíl budeme od účetnímu HV  odčítat

554 – Tvorba ostatních rezerv – jiných než zákonných

559 – Tvorba opravných položek

561 – Prodané cenné papíry a podíly – jen do výše ceny prodeje (661)
– jsou-li tržby (661) nižší než náklady (561) = rozdíl potom přičteme

568 – Ostatní finanční náklady – pojistné, které nesouvisí s příjmy

569 – Manka a škody na finančním majetku – daňově neuznatelné je to co je nad náhradu škody

574 – Tvorba rezerv

579 – Tvorba opravných položek

(582 – Škody – daňově uznatelný v případě škody způsobené živelnou pohromou, nebo je-li pachatel neznámí)
584 – Tvorba rezerv

588 – Ostatní mimořádné náklady

589 – Tvorba opravných položek

 

 

daňově neuznatelné výnosy:

• odečítáme od hospodářského výsledku
• můžeme je rozdělit do 3 skupin:

1. Výnosy osvobozené podle zákona o dani z příjmů od daně z příjmů

např. výnosy z malých vodních elektráren

2. Výnosy zdaněné u zdroje výplat, tzv. srážkovou daní a přitom byla tato daň konečná (už se nezdaňuje)

662 – Úroky – z terminovaných a krátkodobých vkladů, ostatní daňově uznatelné úroky

665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku – dividendy a podíly na zisku

666 – Výnosy z finančního majetku – přijaté dividendy

3. Účty zúčtování rezerv a opravných položek jiných než zákonných (čerpání, rušení)

654 – Zúčtování ostatních rezerv

659 – Zúčtování opravných položek

674 – Zúčtování rezerv

679 – Zúčtování opravných položek

684 – Zúčtování rezerv

689 – Zúčtování opravných položek

Členění nákladů a výnosů podle potřeby zjišťování HV

• za účelem účetní závěrky a následnému sestavování výkazů

1. Provozní HV – porovnáním nákladů (50 – 55) a výnosů (60 – 65)

Provozní náklady (skupina 50 – 55)
– vztahují se k pravidelně se opakujícím činnostem
– mají svůj ekvivalent ve výnosech souvisí s nimi časově i obsahově Þ náklady z běžné činnosti

50 – Spotřebované nákupy – spotřeba materiálu, spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek – spotřeba vody

51 – Služby – opravy a udržování, cestovné, náklady na reprezentaci, ostatní služby – nájemné, úklid

52 – Osobní náklady – mzdové náklady, zákonné sociální pojištění, zákonné sociální náklady

53 – Daně a poplatky – daň silniční, daň z nemovitostí, ostatní daně – dědická, darovací

54 – Jiné provozní náklady – dary, prodaný materiál, smluvní pokuty a penále, manka a škody

55 – Odpisy, rezervy a opravné položky provozních výnosů

Provozní výnosy (skupina 60 – 65)

60 – Tržby za vlastní výkony a zboží – přímo spojeny s podnikatelskou činností

61 – Změna stavu vnitropodnikových zásob – týká se přírůstků a úbytků oceněných vlastními náklady

62 – Aktivace – převod složek majetku a služeb provedených ve vlastní režii do aktiv

64 – Jiné provozní výnosy – tržby z prodeje DNM a DHM, materiálu

– smluvní pokuty a úroky z prodlení – od svých obchodních partnerů
– výnosy z odepsaných pohledávek – v minulosti odepsal, v běžném období uhrazena
– ostatní provozní výnosy

65 – Zúčtování rezerv a opravných položek provozních výnosů

 

2. Finanční HV – porovnáním nákladů (56 – 57) a výnosů (66 – 67)

Finanční náklady (skupina 56, 57)

– náklady související s finančními operacemi ÚJ
– náklady z běžné činnosti
56 – Finanční náklady – prodané cenné papíry, úroky z úvěrů, kurzové ztráty (kurz během roku > kurz 31. 12.)

57 – Rezervy a opravné položky finančních nákladů

Finanční výnosy (skupina 66 – 67)

66 – Finanční výnosy – tržby z prodeje CP a podílů – v hotovosti, na BÚ nebo jako pohledávky
– úroky z vkladů a poskytnutých půjček
– kurzové zisky – vznikají z měnových přepočtů
– výnosy z dlouhodobého finančního majetku – např. dividendy
– výnosy z krátkodobého finančního majetku – krátkodobé cenné papíry
– ostatní finanční výnosy

67 – Zúčtování rezerv a opravných položek finančních výnosů – čerpání, zrušení či snížení rezerv ve finanční oblasti

3. HV z běžné činnosti – HV z provozní činnosti + HV z finanční činnosti
4. HV z mimořádné činnosti – porovnáním nákladů (58) a výnosů (68)

Mimořádné náklady (skupina 58)

• vznikají při mimořádných (nežádoucích) událostech
• náklady z mimořádné činnosti

58 – Mimořádné náklady – škody, tvorba mimořádných rezerv, ostatní mimořádné náklady

Mimořádné výnosy (skupina 68)

68 – Mimořádné výnosy – spojeny s mimořádnými, neobvyklými událostmi v činnosti ÚJ
– ostatní mimořádné výnosy – náhrady mank a škod, výnosy z odepsaných závazků

Účtování nákladů a výnosů

1. Hlavní zásady účtování nákladů v účtové třídě 5 – Náklady

• v účtové třídě 5 se evidují především prvotní náklady, kt. jsou uspořádány podle nákladových druhů
• náklady se účtují do toho účetního období, s nímž časově a věcně souvisejí
• náklady a výdaje, které se týkají budoucího období, je nutno časově rozlišit
• náklady se účtují narůstajícím způsobem od počátku účetního období na straně MD nákladových účtů
• koncem roku se zůstatky nákladových účtů převádějí na stanu MD účtu 710
• účetní případy, kt. snižují náklady, se určují na stranu D nákladových účtů, nebo červeným zápisem na stranu MD
• do nákladů se účtuje daň z příjmů, a to částka vypočtená při účetní uzávěrce
• na účtech účtové třídy 59 se účtuje při uzavírání účetních knih

Operace:

1. VÝD               Výdej materiálu do spotřeby                                                               501 / 112
2. VPD    Drobný nákup materiálu za hotové
   Nákup drobného HM za hotové, kt. ÚJ nepovažuje za DM                            501 / 211
3. FAD    Spotřeba elektrické energie, páry, plynu a vody                                               502 / 321
4. VÝD   Úbytek zboží prodejem                                                                                  504 / 132

5. FAD Opravy a udržování DM fakturované dodavatelům                                          511 / 321
6. VPD Opravy a udržování DM placené hotově                                                         511 / 211
7. VPD Proplacení předložených a schválených cestovních účtů v hotovosti      512 / 211
8. VÚD Předložené a schválené cestovní účty                                                  512 / 333
9. VPD Nájemné zaplacené v hotovosti, úklidové služby                                              518 / 211
10. VÚD Spotřeba poštovních známek                                                                          518 / 213
11. FAD Fakturované výkony spojů, reklama v TV, rozhlase a tisku, dopravné
    při prodeji výrobků a zboží, školení zaměstnanců aj.                            518 / 321
12. VÚD HM přiznané zaměstnancům                                                                           521 / 331
13. VÚD Předpis pojistného SP a ZP hrazeného zaměstnavatelem                                 524 / 336
14. VBÚ Úhrada silniční daně z vozidel ÚJ                                                        531 / 221
15. VÚD Správní a jiné poplatky placené za kolky                                             538 / 213
16. VPD Správní a jiné poplatky placené v hotovosti                                         538 / 211
17. VÝD Úbytek materiálu prodejem                                                                 542 / 112
18. VÚD Měsíční odpisy HDM                                                                         08 . / 551
19. VBÚ Úroky hrazené bance z úvěrů                                                              562 / 221
20. VBÚ Bankovní poplatky a výlohy                                                                568 / 221

 

2. Hlavní zásady účtování nákladů v účtové třídě 6 – Výnosy

• výnosy se účtují do toho účetního období ,s nímž časově a věcně souvisejí
• příjmy a výnosy, kt. se týkají budoucího období, se musí časově rozlišit
• výnosy se účtují narůstajícím způsobem od počátku účetního období na straně D výnosových účtů
• koncem ÚO se zůstatky výnosových účtů převádějí na stranu D účtu 710
• účetní případy, kt. snižují výnosy, se účtují na stranu MD výnosových účtů nebo na stranu D červeným zápisem

1. Tržby za vlastní výkony a zboží

• největší část výnosů ÚJ tvoří zpravidla tržby za vlastní výkony a zboží
• účtujeme ve skupině 60 na základě vydaných faktur:

FAV – SC                         311 (211) / 60 . – Tržby za vlastní výkony a zboží
– DPH                      311 (211) / 343

• neuhradí-li odběratel fakturu včas, lze pomocí penalizační faktur nárokovat smluvní pokuty a úroky z prodlení, kt. jsou výnosem a zároveň pohledávkou za odběratelem

1. Změny stavu vnitropodnikových zásob

• evidujeme v účtové skupině 61 – Změny stavu vnitropodnikových zásob
• při evidenci zásob způsobem a se musí nejméně 1x měsíčně zaúčtovat přírůstky a úbytky zásob vlastní výroby (nedokončená výroba, polotovary vlastní výroby, výrobky a zvířata)
• podklady pro účtování změny stavu zásob vlastní výroby poskytuje vnitropodnikové účetnictví
• s úbytkem nedokončené výroby musíme zaúčtovat přírůstek polotovarů a
  s úbytkem polotovarů přírůstek výrobků

VÚD – přírůstek zásob vlastní výroby             12 . – Zásoby vlastní výroby / 61 . – Změna stavu vnitrop. zásob
VÚD – úbytek zásob vlastní výroby  61 . – Změna stavu vnitrop. zásob / 12 . – Zásoby vlastní výroby

1. Aktivace vnitropodnikových výkonů

• do výnosů ÚJ patří i aktivace vnitropodnikových výkonů, kt. se rozumí:
• materiál, zboží a dlouhodobý majetek zhotovený vlastní činností,
• přeprava nakoupených zásob a DM vlastní dopravou, nebo montáž nakoupeného DM vlastním střediskem
• náklady spojené s těmito výkony se nejdříve zachytí v účtové třídě 5
• tyto náklady je třeba uhradit z výnosů, proto se náklady aktivují, tj. zahrnou se do výnosů a na str. MD aktiv

VÚD – aktivace                            0 . .  – DM , 1 . . – Zásoby / 62 .  – Aktivace

 

Zásady

• při účtování nákladů a výnosů musíme respektovat určité zásady, kt. vyplývají z účetních a daňových předpisů
• účetní zásady představují soubor určitých pravidel, kt. je nutno dodržovat při vedení účetnictví, sestavování účetních výkazů a při předkládání účetních výkazů uživatelům

1. zásada kumulace

– náklady a výnosy se sledují narůstajícím způsobem od počátku účetního období až do konce

1. zákaz kompenzace

– náklady a výnosy stejného druhu se nesmí účtovat na jednom účtu

(např. úroky z BÚ 662 a úroky z úvěrů 562)
– zákon zakazuje vzájemné vyrovnání mezi aktivy a pasivy, náklady a výnosy, příjmy a výdaji

1. objektivity a nezávislosti ÚO

– náklady a výnosy účtujeme do toho účetního období, kt. se věcně týkají

– zaznamenávat všechny účetní případy, kt. se týkají majetku a jeho krytí
– předkládat výkazy obsahující věrné zobrazení stavu majetku a HV(např. inventarizační rozdíly, nájemné placené najednou na dvě účetní období, v jednom účetním období můžeme zaúčtovat pouze polovinu)

1. opatrnost

– ÚJ nesmí svá aktiva nadhodnotit ani podhodnotit (souvisí se zásadou věrného zobrazení skutečnosti)

– ÚJ nesmí své závazky podhodnotit ani nadhodnotit  – rozumný odhad jevů (nárok na pojistnou náhradu od pojišťovny, tvorba rezerv a opravných položek)
– aktiva a výnosy nesmíme nadhodnotit, pasiva a náklady nesmíme podhodnotit

1. uzavřenost

– do nákladů a výnosů ÚJ nesou zahrnovány ty náklady, kt. patří jinému subjektu

– např. firma neplátce DPH obdržela fakturu od Českého Telekomu na 6 300,- Kč, soukromé hovory zaměstnanců představují 840,- Kč
FAD           5 460,-                        518 / 321
840,-                        335 / 321