Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
Charakteristika kapitálových účtů a dlouhodobých závazků
kapitálové účty
– účty zobrazující vlastní zdroje a účty dlouhodobých závazků
– účtujeme o nich v účtové třídě 4
účty můžeme rozdělit do dvou skupin:
- vlastní zdroje
- cizí dlouhodobé zdroje
- vlastní, vstupní zdroje (vlastní kapitál) majetku na počátku podnikání, kt. během činnosti ÚJ rozšiřuje má 4 základní formy:
- základní kapitál všech právních forem podnikatelských subjektů, kromě individuálního podnikatele
2. kapitálové fondy, kt. jsou tvořeny z externích zdrojů, ne ze zisku (např. z emisního ážia)
3. fondy tvořené ze zisku
4. hospodářský výsledek (zisk, ztráta) určený k rozdělení - dlouhodobé cizí zdroje (= dlouhodobá pasiva) zahrnují:
- rezervy (skupina 45)
- dlouhodobé bankovní úvěry (skupina 46)
- dlouhodobé závazky (skupina 47), např. dlouhodobé přijat zálohy, emitované dluhopisy
- ostatní dlouhodobé závazky (účet 479), např. dlouhodobé půjčky a finanční výpomoci
Oceňování kapitálu v účetnictví
nominální hodnotou
– cena, kt. vyjadřuje jeho velikost ke dni vzniku dané hospodářské operace a účetního případu
- rozpor mezi zásadou ocenění v historických cenách proti zásadě věrného obrazu skutečnosti
v účetnictví (inflace vede k podcenění hodnoty kapitálu), protože nelze v naší právní úpravě účetnictví zvyšovat hodnotu kapitálu (neexistují OP ani rezervy na pasiva)
Vlastní zdroje
Základní kapitál s výjimkou účtu 491 – Účet individuálního podnikatele
představuje podstatnou část vlastního kapitálu:
– jmění, kt. vlastníci na počátku podnikání vkládají do podniku jako vstupní zdroj krytí majetku
– výraz hospodářské stability podniku
- ZK se v průběhu činnosti ÚJ může zvyšovat či snižovat (při snižování nesmí klesnout pod stanovenou hranici
- výše ZK vychází z obchodního zákoníku, z rozhodnutí řídícího orgánu (valné hromady, členské schůze aj.)
ÚJ dělíme na kapitálové a osobní:
- u kapitálových společností je ZK tvořen povinně a jeho výše je zapisována do obchodního rejstříku:
- u společnosti s ručením omezeným vklady společníků (minimální výše 200 000,- Kč)
- u akciové společnosti souhrnnou výší hodnot upsaných akcií (min. výše 2 mil., při postupném úpisu 20 mil.)
- u družstev a státních společností součtem členských vkladů (minimální výše 50 000,- Kč)
- u osobních společností se ZK tvoří nepovinně a jeho výše se nezapisuje od obchodního rejstříku:
- veřejná obchodní společnost
- komanditní společnost
- pro účtování o ZK používáme účty:
411 – Základní kapitál (R, P) – vlastní zdroj krytí
491 – Účet individuálního podnikatele (R, P) – obdoba účtu 411 – Základní kapitál
419 – Změny základního kapitálu – sledujeme zvýšení nebo snížení ZK do doby než bude proveden zápis o této změně do obchodního rejstříku (do 1. 1. 2002)
Kapitálové fondy
- vlastní zdroje krytí majetku
- jsou tvořeny z externích zdrojů, ne ze zisku
- jsou účelově vázány
412 – Emisní ážio
- vzniká při upisování ZK
- prodejní cena mínus nominální hodnota
413 – Ostatní kapitálové fondy
- tvoří se – dary dlouhodobého majetku a oběžného majetku od někoho cizího 112 / 413
– inventarizační přebytek neodepisovaného majetku – pozemky 031 / 413
– umělecká díla 032 / 413
– dotace ze státního rozpočtu
- dva způsoby zvyšování 413:
- s úpisem (s předpisem nároku) – dotace ze státního rozpočtu 346 / 413
– ostatní dotace 347 / 413
– jiné pohledávky (darovací smlouva) 378 / 418 - b) bez úpisu ( bez veřejného nároku) Þ rovnou splátka – peníze v hotovosti 211 / 413
– peníze na BÚ 221 / 413
– NDM 01 . / 413
– HDM 02 . / 413
– FDM 03 . / 413
– zásoby 11 ., 12 .,13 . / 413
Fondy tvořené ze zisku = Ziskové fondy
- vlastní zdroje krytí majetku, vytváří se z realizovaného (disponibilního, skutečného) zisku
421 – Zákonný rezervní fond
– jeho tvorba je určena obchodním zákonem
– vytváří se povinně do určité výše, ale může se vytvářet vyšší než je zákonná výše
– určen ke krytí výkyvů hospodaření podniku (k úhradě ztráty)
– tvořen ze zisku přednostně
– tvorba zákonného rezervního fondu:
– při založení společnosti dalším vkladem společníků (kapitálový fond)
– v průběhu činnosti podniku z disponibilního zisku
422 – Nedělitelný fond
– vyhrazený účet pro družstva
– nesmí se v průběhu konání družstva rozdělit mezi družstevníky
423 – Statutární fondy
– dobrovolně povinný
– pokud je stanoven ve stanovách nebo ve společenské smlouvě tvoří se povinně
– účelové fondy – tvorba je za nějakým účelem, užití je předem určeno
– vedena AE, např.: 423 / 1 – Fond kulturních a sociálních potřeb FKSP – příspěvek na stravování, na kulturu – divadlo, 423 / 2 – Sociální fond – příspěvek na sociální potřeby, přídavky
423 / 3 – Stimulační fond – stimulují se pracovníci k vyšší výkonnosti
427 – Ostatní fondy
– tvorba podle rozhodnutí vrcholného orgánu – např. v a. s. valná hromada
– není stanoven ani v zákonech ani ve stanovách
– účelový fond – tvorba je za nějakým účelem, užití je předem určeno
– AE – blíže specifikován účel, např.: 427 / 1 – Fond odměn – nárok zaměstnanců na odměnu ze zisku, podíly na HV
428 – Nerozdělený zisk minulých let
– bez vymezení účelu využití
429 – Neuhrazená ztráta z minulých let
– snížení zdrojů (str. MD)
Hospodářský výsledek
431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
– na str. MD ztráta, str. D zisk
– na začátku účetního období se na 431 převede hospodářský výsledek z minulého roku 701 / 431
– pak proběhne rozhodnutí valné hromady o rozdělení zisku nebo úhradě ztráty
– k 31. 12. nesmí mít zůstatek
- 12. zisk 710 / 702 1. 1. zisk 701 / 431
ztráta 702 / 710 ztráta 431 / 701
Cizí dlouhodobé zdroje
Rezervy
- dlouhodobé cizí zdroje tvořené za účelem krytí výdajů a ztrát z dlouhodobých existujících rizik
- vnitřní „dluh“ ÚJ, kt. bude „splacen“ při čerpání (zrušení) rezervy
- oceňujeme nominální hodnotou
- druhy: a) zákonné – tvorba i čerpání daňově uznatelné
– např. na opravy dlouhodobého majetku
- b) ostatní – tvorba i čerpání daňově neuznatelné
– např. na obchodní rizika
- tvorbou rezervy se snižuje disponibilní zisk (nelze část zisku rozdělit mezi společníky) tj. snižuje se účet HV
- v případě, že jde o zákonnou rezervu snižuje se nejen účet HV, ale také základ pro výpočet daně z příjmů
Například:
Zákonné rezervy
- Tvorba zákonné rezervy na opravu DM 15 000,- 552 / 451
- Čerpání (zrušení) zákonné rezervy 15 000,- 451 / 652
Ostatní rezervy
- Tvorba rezervy na obchodní rizika 30 000,- 554 / 459
- Čerpání ostatních rezerv 30 000,- 459 / 654
Mimořádná činnost
- Tvorba rezervy na manka a škody 15 000,- 584 / 459
- Čerpání rezervy 15 000,- 459 / 684
Dlouhodobé bankovní úvěry
461 – Bankovní úvěry
- doba splatnosti delší než 1 rok
- poskytnut na dlouhodobé podnikatelské záměry (= investiční výstavba)
- banka prověřuje návratnost
- ocenění nominální hodnotou (podle kupní síly peněz ke vzniku úvěru – ke dni podpisu úvěrové smlouvy)
- čerpání úvěru – převodem na BÚ nebo přímo úhrada na FAD
- splacení úvěru a úroků obchodníků jako u krátkodobého bankovního úvěru
- úvěrová smlouva obsahuje splácení a splátky tehdy až dube investiční výstavba dokončena
- úroky splácím každý rok, pak časově nerozlišuji (562 – Úroky)
- problém by mohl nastat při účtování úroků tehdy, pokud by se úroky neplatily v průběhu trvání úvěrové smlouvy rovnoměrně (každý rok)
- v případě, že by si banka na začátku úvěrové smlouvy srazila celý úrok z poskytnutého úroku (eskont) Þ musí ÚJ úrok časově rozlišit
- Úrok v BO – 1. rok úvěrové smlouvy 562 / 221
- Zbytek náklady příštích období 381 / 221
- Úroky v PO – následující roky 562 / 381
- v případě, že by úroky byly placeny až na konci úvěrové smlouvy, podíly úroků na jednotlivé roky by byly účtovány do nákladů: 562 / 383
Dlouhodobé závazky
- o dlouhodobých závazcích se účtuje v účtové skupině 47 – Dlouhodobé závazky
471 – Dlouhodobé závazky k podnikům ve skupině
473 – Emitované dluhopisy
- účtování obdobné jako u 241 – Emitované krátkodobé dluhopisy
- dluhopisy vydávané za účelem obstarávání si chybějících finančních prostředků
- dlužník (emitent) se zavazuje, že finanční prostředky vrátí a nebo je vymění za opční dluhopisy
- dlouhodobé cenné papíry: vkladové listy, obligace, depozitní certifikáty, zástavní listy, směnky pořízené za účelem obchodování s nimi
vznik nákladů při vydání:
- náklady na emisi dluhopisů (poplatky bance, tisk, propagace) 568 – Ostatní finanční náklady
- platba úroků z dluhopisů 562 – Úroky
- zaplacení nominální hodnoty dluhopisů
- VÚD Emise dluhopisů 250 000,- 375 / 473
- VBÚ Prodej dluhopisů 200 000,- 221 / 375
- VÚD Uložení neprodaných dluhopisů 50 000,- 255 / 375
- VBÚ Prodej vlastních dluhopisů v druhém kole 30 000,- 221 / 661
- VÚD Úbytek prodaných vlastních dluhopisů 30 000,- 561 / 255
- VÚD Likvidace neprodaných vlastních dluhopisů 20 000,- 473 255
- VBÚ Zpětný odkup dluhopisů prodaných v prvním kole 200 000,- 473 / 221
- VBÚ Zpětný odkup vl. dluhopisů prodaných v druhém kole 30 000,- 473 / 221
474 – Závazky z pronájmu
- platí se z leasingu movitých i nemovitých věcí
475 – Dlouhodobé přijaté zálohy
- účtuje se stejně jako u účtu 324 – Přijaté zálohy
- proforma faktura = zálohová faktura Þ neúčtuje se!!!
- účtujeme na základě VBÚ, PPD
- slouží k zajištění příjmů (jeho plynulosti) při dlouhodobých zakázkách Þ zdroje k financování zakázky
- PFA Neúčtuje se!!!!
- VBÚ Přijata záloha 400 000,- 221 / 475
- FAV Za stavební práce 1 500 000,- 311 / 602
- VÚD Zúčtování zálohy 400 000,- 475 / 311
- VBÚ Doplatek FAV 1 100 000,- 221 / 311
478 – Dlouhodobé směnky k úhradě (R, P)
- účtuje se zde stejně jako na účtu 322 – Směnky k úhradě
- účtujeme v nominální hodnotě (směnečný závazek)
- evidují se zde vlastní směnky, cizí směnky a směnky na vlastní řad z dobou splatnosti delší než 1 rok Þ směnky, které účetní jednotka vydala na úhradu svého závazku
- dochází ke změně běžného závazku na závazek směnečný
- pro vymáhání platí přísná pravidla (viz Směnečný zákon)
směnečný závazek = prostý závazek + úroky
- FAD Pořízení dlouhodobého majetku 1 000,- 04 . / 321
- VÚD Akcept (vystavení směnky) 1 000,- 321 / 478
Úrok 100,- 562 / 478 - VÚD Úroky dalších let 150,- 562 / 478
- VBÚ Splacení směnky k úhradě 1 250,- 478 / 221
- od 1. 1. 2002 se úroky u dlouhodobých cenných papírů časově nerozlišují
- příslušný úrok se zaúčtuje vždy do příslušného účetního období
- výjimka: směnka k inkasu postoupená bance k eskontu
Ostatní dlouhodobé závazky
479 – Ostatní dlouhodobé závazky
- dlouhodobé půjčky od společníka nebo od jiných subjektů než jsou peněžní ústavy se lhůtou splatnosti delší než 1 rok
- při vrácení půjček musíme vyplatit i úroky jejich výše se měla odvíjet od situace na finančním trhu
- evidujeme zde také vklady tichých společníků z tohoto vkladu společníkovi plyne podíl na zisku, proto při vrácení vkladu nevyplácíme úroky
- VBÚ Půjčka 100 000,- 221 / 479
- VÚD Úrok 17 % dalších let 17 000,- 562 / 383
- VBÚ Vrácení půjčky 100 000,- 479 / 221
Splátka úroků 17 000,- 562 / 221
Splátka úroků 17 000,- 383 / 221