Charakteristika kapitálových účtů a dlouhodobých závazků

kapitálové účty

– účty zobrazující vlastní zdroje a účty dlouhodobých závazků
– účtujeme o nich v účtové třídě 4

účty můžeme rozdělit do dvou skupin:

1. vlastní zdroje
2. cizí dlouhodobé zdroje
3. vlastní, vstupní zdroje (vlastní kapitál) majetku na počátku podnikání, kt. během činnosti ÚJ rozšiřuje má 4 základní formy:
4. základní kapitál všech právních forem podnikatelských subjektů, kromě individuálního podnikatele
    2.    kapitálové fondy, kt. jsou tvořeny z externích zdrojů, ne ze zisku (např. z emisního ážia)
    3.    fondy tvořené ze zisku
    4.    hospodářský výsledek (zisk, ztráta) určený k rozdělení
5. dlouhodobé cizí zdroje (= dlouhodobá pasiva) zahrnují:
6. rezervy (skupina 45)
7. dlouhodobé bankovní úvěry (skupina 46)
8. dlouhodobé závazky (skupina 47), např. dlouhodobé přijat zálohy, emitované dluhopisy
9. ostatní dlouhodobé závazky (účet 479), např. dlouhodobé půjčky a finanční výpomoci

Oceňování kapitálu v účetnictví

nominální hodnotou

– cena, kt. vyjadřuje jeho velikost ke dni vzniku dané hospodářské operace a účetního případu

• rozpor mezi zásadou ocenění v historických cenách proti zásadě věrného obrazu skutečnosti

v účetnictví (inflace vede k podcenění hodnoty kapitálu), protože nelze v naší právní úpravě účetnictví zvyšovat hodnotu kapitálu (neexistují OP ani rezervy na pasiva)

Vlastní zdroje

Základní kapitál s výjimkou účtu 491 – Účet individuálního podnikatele

představuje podstatnou část vlastního kapitálu:

– jmění, kt. vlastníci na počátku podnikání vkládají do podniku jako vstupní zdroj krytí majetku

– výraz hospodářské stability podniku

• ZK se v průběhu činnosti ÚJ může zvyšovat či snižovat (při snižování nesmí klesnout pod stanovenou hranici
• výše ZK vychází z obchodního zákoníku, z rozhodnutí řídícího orgánu (valné hromady, členské schůze aj.)

ÚJ dělíme na kapitálové a osobní:

1. u kapitálových společností je ZK tvořen povinně a jeho výše je zapisována do obchodního rejstříku:

• u společnosti s ručením omezeným vklady společníků (minimální výše 200 000,- Kč)
• u akciové společnosti souhrnnou výší hodnot upsaných akcií (min. výše 2 mil., při postupném úpisu 20 mil.)
• u družstev a státních společností součtem členských vkladů (minimální výše 50 000,- Kč)

2. u osobních společností se ZK tvoří nepovinně a jeho výše se nezapisuje od obchodního rejstříku:

• veřejná obchodní společnost
• komanditní společnost
• pro účtování o ZK používáme účty:

411 – Základní kapitál (R, P) – vlastní zdroj krytí

491 – Účet individuálního podnikatele (R, P) – obdoba účtu 411 – Základní kapitál

419 – Změny základního kapitálu – sledujeme zvýšení nebo snížení ZK do doby než bude proveden zápis o této změně do obchodního rejstříku (do 1. 1. 2002)

Kapitálové fondy

• vlastní zdroje krytí majetku
• jsou tvořeny z externích zdrojů, ne ze zisku
• jsou účelově vázány

412 – Emisní ážio

• vzniká při upisování ZK
• prodejní cena mínus nominální hodnota

413 – Ostatní kapitálové fondy

• tvoří se – dary dlouhodobého majetku a oběžného majetku od někoho cizího 112 / 413

– inventarizační přebytek neodepisovaného majetku – pozemky                                              031 / 413
– umělecká díla                                  032 / 413

– dotace ze státního rozpočtu

 

• dva způsoby zvyšování 413:

1. s úpisem (s předpisem nároku) – dotace ze státního rozpočtu 346 / 413
   – ostatní dotace                                                        347 / 413
   – jiné pohledávky (darovací smlouva)                       378 / 418
2. b) bez úpisu ( bez veřejného nároku) Þ rovnou splátka – peníze v hotovosti 211 / 413
   – peníze na BÚ                    221 / 413
   – NDM                               01 . / 413
   – HDM                               02 . / 413
   – FDM                                03 . / 413

                                                                                            – zásoby              11 ., 12 .,13 . / 413

Fondy tvořené ze zisku = Ziskové fondy

• vlastní zdroje krytí majetku, vytváří se z realizovaného (disponibilního, skutečného) zisku

421 – Zákonný rezervní fond

– jeho tvorba je určena obchodním zákonem
– vytváří se povinně do určité výše, ale může se vytvářet vyšší než je zákonná výše
– určen ke krytí výkyvů hospodaření podniku (k úhradě ztráty)
– tvořen ze zisku přednostně
– tvorba zákonného rezervního fondu:
–  při založení společnosti dalším vkladem společníků (kapitálový fond)
– v průběhu činnosti podniku z disponibilního zisku

422 – Nedělitelný fond

       – vyhrazený účet pro družstva
– nesmí se v průběhu konání družstva rozdělit mezi družstevníky

423 – Statutární fondy

– dobrovolně povinný
– pokud je stanoven ve stanovách nebo ve společenské smlouvě tvoří se povinně

– účelové fondy – tvorba je za nějakým účelem, užití je předem určeno
– vedena AE, např.: 423 / 1 – Fond kulturních a sociálních potřeb FKSP – příspěvek na stravování, na kulturu – divadlo,       423 / 2 – Sociální fond – příspěvek na sociální potřeby, přídavky
423 / 3 – Stimulační fond – stimulují se pracovníci k vyšší výkonnosti

427 – Ostatní fondy

        – tvorba podle rozhodnutí vrcholného orgánu – např. v a. s. valná hromada

– není stanoven ani v zákonech ani ve stanovách
– účelový fond – tvorba je za nějakým účelem, užití je předem určeno
– AE – blíže specifikován účel, např.: 427 / 1 – Fond odměn – nárok zaměstnanců na odměnu ze zisku, podíly na HV

428 – Nerozdělený zisk minulých let

– bez vymezení účelu využití

429 – Neuhrazená ztráta z minulých let
       – snížení zdrojů (str. MD)

Hospodářský výsledek

431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
– na str. MD ztráta, str. D zisk

– na začátku účetního období se na 431 převede hospodářský výsledek z minulého roku 701 / 431

       – pak proběhne rozhodnutí valné hromady o rozdělení zisku nebo úhradě ztráty
– k 31. 12. nesmí mít zůstatek

31. 12. zisk      710 / 702         1. 1.     zisk      701 / 431
    ztráta    702 / 710                    ztráta    431 / 701

Cizí dlouhodobé zdroje

Rezervy

• dlouhodobé cizí zdroje tvořené za účelem krytí výdajů a ztrát z dlouhodobých existujících rizik
• vnitřní „dluh“ ÚJ, kt. bude „splacen“ při čerpání (zrušení) rezervy
• oceňujeme nominální hodnotou
• druhy: a) zákonné – tvorba i čerpání daňově uznatelné
  – např. na opravy dlouhodobého majetku

1. b) ostatní – tvorba i čerpání daňově neuznatelné

– např. na obchodní rizika

• tvorbou rezervy se snižuje disponibilní zisk (nelze část zisku rozdělit mezi společníky) tj. snižuje se účet HV
• v případě, že jde o zákonnou rezervu snižuje se nejen účet HV, ale také základ pro výpočet daně z příjmů

Například:

Zákonné rezervy

1. Tvorba zákonné rezervy na opravu DM 15 000,-                      552 / 451
2. Čerpání (zrušení) zákonné rezervy 15 000,-                      451 / 652

Ostatní rezervy

1. Tvorba rezervy na obchodní rizika 30 000,-                      554 / 459
2. Čerpání ostatních rezerv 30 000,-                      459 / 654

Mimořádná činnost

1. Tvorba rezervy na manka a škody 15 000,-                      584 / 459
2. Čerpání rezervy 15 000,-                      459 / 684

Dlouhodobé bankovní úvěry

461 – Bankovní úvěry

• doba splatnosti delší než 1 rok
• poskytnut na dlouhodobé podnikatelské záměry (= investiční výstavba)
• banka prověřuje návratnost
• ocenění nominální hodnotou (podle kupní síly peněz ke vzniku úvěru – ke dni podpisu úvěrové smlouvy)
• čerpání úvěru – převodem na BÚ nebo přímo úhrada na FAD
• splacení úvěru a úroků obchodníků jako u krátkodobého bankovního úvěru
• úvěrová smlouva obsahuje splácení a splátky tehdy až dube investiční výstavba dokončena
• úroky splácím každý rok, pak časově nerozlišuji (562 – Úroky)
• problém by mohl nastat při účtování úroků tehdy, pokud by se úroky neplatily v průběhu trvání úvěrové smlouvy rovnoměrně (každý rok)
• v případě, že by si banka na začátku úvěrové smlouvy srazila celý úrok z poskytnutého úroku (eskont) Þ musí ÚJ úrok časově rozlišit

1. Úrok v BO – 1. rok úvěrové smlouvy 562 / 221

1. Zbytek náklady příštích období                       381 / 221
2. Úroky v PO – následující roky             562 / 381

• v případě, že by úroky byly placeny až na konci úvěrové smlouvy, podíly úroků na jednotlivé roky by byly účtovány do nákladů: 562 / 383

Dlouhodobé závazky

• o dlouhodobých závazcích se účtuje v účtové skupině 47 – Dlouhodobé závazky

471 – Dlouhodobé závazky k podnikům ve skupině

473 – Emitované dluhopisy

• účtování obdobné jako u 241 – Emitované krátkodobé dluhopisy
• dluhopisy vydávané za účelem obstarávání si chybějících finančních prostředků
• dlužník (emitent) se zavazuje, že finanční prostředky vrátí a nebo je vymění za opční dluhopisy
• dlouhodobé cenné papíry: vkladové listy, obligace, depozitní certifikáty, zástavní listy, směnky pořízené za účelem obchodování s nimi

vznik nákladů při vydání:

• náklady na emisi dluhopisů (poplatky bance, tisk, propagace) 568 – Ostatní finanční náklady
• platba úroků z dluhopisů 562 – Úroky
• zaplacení nominální hodnoty dluhopisů

1. VÚD Emise dluhopisů                                                                      250 000,-        375 / 473

1. VBÚ    Prodej dluhopisů                                                                     200 000,-        221 / 375
2. VÚD   Uložení neprodaných dluhopisů                                               50 000,-          255 / 375
3. VBÚ    Prodej vlastních dluhopisů v druhém kole                                30 000,-          221 / 661
4. VÚD   Úbytek prodaných vlastních dluhopisů                         30 000,-          561 / 255
5. VÚD   Likvidace neprodaných vlastních dluhopisů                              20 000,-          473  255
6. VBÚ    Zpětný odkup dluhopisů prodaných v prvním kole                   200 000,-        473 / 221
7. VBÚ    Zpětný odkup vl. dluhopisů prodaných v druhém kole  30 000,-          473 / 221

474 – Závazky z pronájmu

• platí se z leasingu movitých i nemovitých věcí

475 – Dlouhodobé přijaté zálohy

• účtuje se stejně jako u účtu 324 – Přijaté zálohy
• proforma faktura = zálohová faktura Þ neúčtuje se!!!
• účtujeme na základě VBÚ, PPD
• slouží k zajištění příjmů (jeho plynulosti) při dlouhodobých zakázkách Þ zdroje k financování zakázky

1. PFA Neúčtuje se!!!!

1. VBÚ    Přijata záloha                                       400 000,-        221 / 475
2. FAV    Za stavební práce                                1 500 000,-     311 / 602
3. VÚD   Zúčtování zálohy                                     400 000,-     475 / 311
4. VBÚ    Doplatek FAV                        1 100 000,-     221 / 311

478 – Dlouhodobé směnky k úhradě (R, P)

• účtuje se zde stejně jako na účtu 322 – Směnky k úhradě
• účtujeme v nominální hodnotě (směnečný závazek)
• evidují se zde vlastní směnky, cizí směnky a směnky na vlastní řad z dobou splatnosti delší než 1 rok Þ směnky, které účetní jednotka vydala na úhradu svého závazku
• dochází ke změně běžného závazku na závazek směnečný
• pro vymáhání platí přísná pravidla (viz Směnečný zákon)

směnečný závazek = prostý závazek + úroky

1. FAD Pořízení dlouhodobého majetku                       1 000,-                        04 . / 321
2. VÚD Akcept (vystavení směnky)                              1 000,-                        321 / 478
   Úrok                                                                  100,-                        562 / 478
3. VÚD Úroky dalších let                                                150,-                        562 / 478
4. VBÚ Splacení směnky k úhradě                               1 250,-                        478 / 221

• od 1. 1. 2002 se úroky u dlouhodobých cenných papírů časově nerozlišují
• příslušný úrok se zaúčtuje vždy do příslušného účetního období
• výjimka: směnka k inkasu postoupená bance k eskontu

Ostatní dlouhodobé závazky

479 – Ostatní dlouhodobé závazky

• dlouhodobé půjčky od společníka nebo od jiných subjektů než jsou peněžní ústavy se lhůtou splatnosti delší než 1 rok
• při vrácení půjček musíme vyplatit i úroky jejich výše se měla odvíjet od situace na finančním trhu
• evidujeme zde také vklady tichých společníků z tohoto vkladu společníkovi plyne podíl na zisku, proto při vrácení vkladu nevyplácíme úroky

1. VBÚ Půjčka                                     100 000,-        221 / 479

1. VÚD   Úrok 17 % dalších let                17 000,-        562 / 383
2. VBÚ    Vrácení půjčky            100 000,-        479 / 221
   Splátka úroků                            17 000,-        562 / 221
   Splátka úroků                            17 000,-        383 / 221