Inventarizace
Aktualizováno dle novely zákona o účetnictví platné od 1.1.2016
Význam inventarizace a základní pojmy
- Zákon o účetnictví § 29,30 ukládá účetním jednotkám povinnost inventarizovat majetek a závazky a stanoví pravidla pro provádění inventarizací
- inventarizace je jednou z činností, která přispívá úplnosti, průkaznosti a správnosti údajů v účetnictví
- účelem je ověřit, zda stav majetku a závazků zachycený v účetnictví odpovídá skutečnosti
Inventura
= pouze zjištění skutečného stavu majetku a závazků k určitému dni u jednotlivých složek
- dělení: fyzická inventura
– provádí se u majetku hmotné povahy
– materiál na skladě, zboží na skladě
– zjišťují se přepočtením, převážením, přeměřením
dokladová invent.
- provádí se u položek, které svojí povahou vylučují provedení fyzické inventury
- pohledávky, závazky, vzdálené umístění
- dle :
– bankovní a úvěrové výpisy
– výplatní listiny
– daňová přiznání
– písemně uzavřené smlouvy
– vzájemně odsouhlasovací dopisy dluž. a věř.
Inventarizace
- zahrnuje inventuru, ale navíc celý soubor dalších prací
- porovnání skutečného stavu se stavem účetním
- zjištění inventarizačních rozdílů, vyšetření příčin vznik IR
- vypracování návrhu na vypořádání IR
1 ) postup při provádění inventarizace
- zjišťování skutečného stavu majetku a závazků ke stanovenému datu
- jsou zapisovány do inventurních soupisů inventurní komisí
- inventurní soupisy:
jednoznačné určení inventar. majetku (závazky,mn.)
podpis osoby odpovědné za zjištění invent. stavu
podpis osoby odpovědné za provedení inventarizace
způsob zjišťování skutečných stavů
ocenění majetku a závazků k okamžiku ukončení inventarizace
den zahájení a ukončení inventarizace
2) vyčíslení rozdílů mezi skutečným a účetním stavem
3) objasnění příčin a vypořádání inventarizačních rozdílů
- tzn. nebylo správně účtováno, popř. nebylo účtováno vůbec
- došlo k přirozenému úbytku, k odcizení
- na základě zjištění příčin lze učinit rozhodnutí o jejich vypořádání
Druhy inventarizací
a) kdy se provádí
- řádná
– periodická – účetní jednotky ji provádějí k okamžiku sestavení účetní závěrky
– průběžná – provádí se postupně v průběhu celého účet. období
- mimořádná
– provádí se v mimořádných případech, jako je vznik podniku, jeho sloučení, rozdělení, uzavření dohody o hmotné odpovědnosti zaměstnance, po živelné pohromě, vloupání
b) podle rozsahu
- úplná – týká se všech složek majetku a závazků
- dílčí – týká se jen některých složek majetku a závazků
Termíny inventarizací
- provádí se alespoň 1x ročně
- je možné provést čtyři měsíce před a jeden měsíc po rozvahovém dni
- sledují se údaje, aby byly věcně správné
- roční interval je rozhodující pro výpočet a vypořádání daňových povinností
- účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku a závazků po dobu 5 let po jejím skončení
Inventarizační rozdíly
- manko
– skutečný stav je nižší než účetní, nelze doložit dokladem nebo prokázat jiným způsobem stanoveným zákonem
– za manko se nepovažují ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob (sypké mat.),ÚJ si stanový podmínky ve směrnici
- přebytek – skutečný stav je vyšší než účetní
– zjištěná manka a přebytky nelze proti sobě kompenzovat s jedinou výjimkou – pokud k nim došlo v důsledku neúmyslné záměny obdobných druhů majetku. V takovém případě se zjištěná manka a přebytky vzájemně převedou a výsledný rozdíl se pak posuzuje podle toho, zda částka přebytků převyšuje částku mank, výsledný rozdíl je pak přebytkem, nebo naopak výsledný rozdíl je mankem.
Ověření ocenění majetku
- porovnává se skutečná hodnota s oceněním v účetnictví
- v případě nesouladu se musí provést opravná položka
- u vybraných druhů majetku se používá také přecenění na reálnou hodnotu
Opravné položky
- koncem účetního období se provádí inventarizace při které se zjišťuje:
a) skutečný stav majetku
b) ocenění majetku (zda majetek odpovídá ocenění v účetnictví)
- opravné položky najdeme ve skupinách:
09 – Opravné položky k dlouhodobému majetku
19 – Opravné položky k zásobám
29 – Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku
39 – Opravné položky k zúčtovacím vztahům a vnitřnímu zúčtování
- – při inventarizaci mohou nastat různé varianty:
1. Užitná hodnota zásob je vyšší než ocenění v uce = skrytý / latentní přírůstek
– v takovém případě se o přírůstku neúčtuje z důvodu respektování zásady bilanční opatrnosti
2. Užitná hodnota zásob je nižší než ocenění v uce = snížení hodnoty
– v takovém případě se musí zjistit, zda snížení hodnoty je trvalého nebo dočasného charakteru
a) Trvalé snížení
– účtuje se na účet 549 – Manka a škody z provozní činnosti
– účtování – trvalé snížení: 549 / RÚ
b) Dočasné snížení
– opravné položky se tvoří k majetkovým účtům (DM, zásoby, finanční účty, pohledávky)
– najdeme je vždy v poslední skupině účtové třídy, kde se účtuje majetek
– vždy je to účet RP
– opravné položky se tvoří a čerpají do nákladů na účet 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti
– (při tvorbě opravných položek k pohledávkám musíme rozlišovat účetní a daňové hledisko, daňovou účinnost řeší Zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmu – účet 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti)
– opravné položky nejsou daňově účinným nákladem
– účtování:
1. dočasné snížení ocenění (tvorba OP): 559 / (09, 19, 29, 39)
2. zrušení OP: (09, 19, 29, 39) / 559
– v následujícím období ÚJ zkoumá zda dočasné pominulo, nebo se stalo trvalým:
(a) dočasné snížení pominulo: OP se zruší
(b) dočasné snížení se stalo trvalým: OP se zruší a provede se trvalé snížení
Inventarizace vybraných druhů majetku a závazků
0. účtová třída
042 – stav k 31.12. musí být 0
021, 022 – je nutné ověřit zda souhlasí: a) PC na účtech 021, 022 souhlasí s PC na kartách
b) obrat MD odpovídá PC přírůstku majetku na EK
c) obrat D na účtech 02x odpovídá úbytkům majetku v PC
b) obrat MD odpovídá PC přírůstku majetku na EK
c) obrat D na účtech 02x odpovídá úbytkům majetku v PC
08x – je třeba zkontrolovat jednak zůstatek na tomto účtu s výši oprávek na kartách, a také případné
obraty na straně MD účtu 08x musí odpovídat PC vyřazovaného majetku
1) doúčtování zůstatkové ceny 549 / 08x, 07x
2) vyřazení DM 08x, 07x / 02x, 01x
1. účtová třída
121 – je třeba zkontrolovat, zda zůstatek na účtu odpovídá skutečnému stavu rozpracovanosti k 31.12.
2. účtová třída
211 – zůstatek k 31.12. musí souhlasit se skutečným stavem peněz v pokladně
221 – zůstatek k 31.12. musí souhlasit se stavem posledního výpisu
261 – stav k 31.12. musí být 0, pokud není, tak je třeba doložit dle zůstatku posledního výběru, odvodu
3. účtová třída
311, 321 – je nutné odsouhlasit zůstatky jednotlivých závazkových a pohledávkových účtů se skutečnou
hodnotou pohledávek a závazků
341 – zůstatek na tomto účtu by měl odpovídat výši záloh zaplacených v uzavíraném účetním období
343 – zůstatek na tomto účtu by měl odpovídat údajům posledního přiznání k DPH (za 12. či 4.)
Inventarizace této účtové třídy je velmi důležitá, neboť případné chyby v této třídě se objeví přímo ve výsledkových účtech!