Individuální podnikatel
- Charakteristické rysy
- IP je FO, kt. podniká na základě živnostenského listu, ale může být zapsán do OR
- nemá povinný vklad do podnikání, výše jejich vloženého kapitálu se nezapisuje do OR
- IP podléhá dani z příjmů FO
- vede účetnictví
a) podvojné – pokud je zapsán do OR, musí povinně, jinak dobrovolně
b) jednoduché – pokud není zapsán do OR a splňuje podmínky stanovené zákonem o účetnictví (výše obratu, počet zaměstnanců) - eviduje (sleduje) pouze příjmy a výdaje uplatňuje procentní sazbou ze svých příjmů (25%)
– nevztahuje se na něj zákon o účetnictví
– odečítá si zaplacené SP a ZP
Založení podvojného účetnictví
- sestavení zahajovací rozvahy
- místo účtu 411 – Základní kapitál používá účet 491 – Účet individuálního podnikatele (R, P)
- vlastní kapitál, vlastní zdroj krytí
- na tomto účtu eviduje veškeré vklady do firmy na straně D, tzn. včetně darů a na straně MD eviduje výběry majetku do osobní spotřeby
- otevření účetních knih
- otevře účetní knihu (deník), hlavní knihu, knihy AE (inventární karty, mzdové listy, knihy nepřímých daní, knihu pohledávek, knihu jízd, knihu zásob)
- osobní spotřeba
- podnikatel nemá nárok na mzdu a výběr (osobní spotřeba) je osobní záloha na zisk vybíraná během roku
- Zvláštnosti účtování IP
- účtují v soustavě podvojného účetnictví, kt. mohou vést ve zúžené (zjednodušené) podobě, tj. mohou:
- používá zjednodušenou verzi účtové osnovy, tj. může používat tzv. skupinové účty z účtové osnovy
- musí být uvedeno v účtovém rozvrhu, buď vede všechny skupinové účty nebo část v rozšířené a část ve zúžené verzi (tam kde je to účelné)
- sestavovat účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu
- nelze u nich důsledně oddělit firemní majetek od osobního majetku
- osobně rozhodují o rozdělení VH, nepředpokládá se tvorba fondů
- nemají nárok na mzdu, v průběhu roku čerpají zálohy na zisk po svou osobní potřebu Þ jsou považovány za samostatně výdělečné osoby, kt. jsou zdaněny daní z příjmů FO
- zpravidla používá evidenci zásob způsobem B (všechen nákup účtuje ihned do nákladů – spotřeby, během roku musí vést velmi dobrou skladovou evidenci, PZ se na konci roku převádí do spotřeby a KZ na sklad, zpravidla nemá zásoby na skladě Þ nemá sklad, nemá PZ ani KZ)
- odpisy používá zpravidla jen daňové, které se rovnají odpisům účetním
- drobný dlouhodobý hmotný majetek účtuje rovnou do spotřeby (HM – 501, NM – 518)
- výpočty a účtování pojistného na SP a ZP
- skutečná celková výši pojistného, kt. měl podnikatel zaplatit v průběhu roku zjistí teprve k 31. 12. po výpočtu HV
- v průběhu roku platí zálohy na pojistné
- platba záloh na SP a ZP je považována za výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů (daňově uznatelný náklad)
- výše záloh na SP a ZP vyplývá z údajů z předcházejícího roku, nebo je stanovena zákonem
- k zaúčtování používáme účet 526 – Sociální náklady individuálního podnikatele (V, N, daňově neuznatelný)
- VÚD Předpis záloh na SP a ZP 526 / 336 Þ 2. VBÚ Odvod z BÚ 336 / 221
základ pro výpočet pojistného
- vyměřovací základ je 35% z transformovaného daňového základu
- vyměřovací základ se zaokrouhluje na celé koruny nahoru, max. vyměřovací základ je 486 000,- (35%)
- z tohoto vyměřovacího základu se pak počítá 47,5% a to:
SP (8% + 26%) 34% z vyměřovacího základu a ZP (4,5% + 9%) 13,5% z vyměřovacího základu
- zaokrouhluje se na celé Kč nahoru
- zjištěnou výši pojistného porovnáme se zaplacenými zálohami; pokud vznikne rozdíl:
- nelze ho zaúčtovat do daného období, protože bychom účtovali na účet 526, a tím bychom změnili VH, proto zjištěný rozdíl účtujeme až v příštím období
- mohou nastat dva případy:
- a) nedoplatek VÚD 526 / 336 2. VBÚ 336 / 221
b) přeplatek 1. VÚD 336 / 526 2. VBÚ 221 / 336
- přeplatek je ponechán jako záloha na další rok
- pokud bychom chtěli přeplatek vrátit písemně žádáme instituce o vrácení přeplatku
Výpočet:
Na zálohách SP a ZP bylo zaplaceno na SP 180 200,- a ZP 90 000,-. V roce 2002 byl výsledek hospodaření 980 400,-.
Základ pro výpočet SP a ZP je 35% z 980 400,- = 343 140,-
SP 34 % z 343 140,- = 116 667,6 = 116 668,- Kč Þ přeplatek SP 63 532,- (180 200 – 116 668) 336 / 526
ZP 13,5 % z 343 140,- = 46 323,9 = 46 324,- Kč Þ přeplatek ZP 43 676,- ( 90 000 – 46 324) 336 / 526
Účtování:
BO 1. VÚD Předpis záloh pojistného na SP a ZP (v PO) 526 (520) / 336
- VBÚ Úhrada záloh pojistného 336 / 221
PO 3. VÚD Předpis nedoplatku SP a ZP (na zálohách zaplatil IP méně )526 (520) / 336
- VBÚ Úhrada nedoplatku SP a ZP 336 / 221
- VÚD Na zálohách zaplatil IP více než byla skutečná výše 336 / 526 (520)
4. VBÚ Vrácení přeplatku) 221 / 336
- Výsledek hospodaření a daň z příjmů IP
Účetní uzávěrka – účtování koncem roku
- účtování u IP závisí na tom, zda příjmy z této podnikatelské činnosti jsou jedinými příjmy, a nebo zda kromě příjmů z podnikání má příjmy další (např. ze závislé činnosti, z pronájmu, z kapitálového majetku)
- v případě jediných příjmů
- v tomto případě účtuje IP stejně jako všechny ÚJ, tzn. že po zaúčtování daňové povinnosti uzavře všechny daňové účty, rozvahové na 702, výsledkové na 710 a jako poslední účetní zápis zaúčtuje disponibilní VH
- v novém účetním období tento disponibilní VH zaúčtuje na účet 431,
zisk 701 / 431 a ztráta 431 / 701
- VH ve schvalovacím řízení IP zaúčtuje na účet 491,
zisk 431 / 491 nebo ztrátu 491 / 431
- IP může zisk z firmy vybrat pro osobní spotřebu 491 / 211
- v případě ztráty se neúčtuje nic, pokud do firmy nevloží další majetek na úhradu ztráty
- v případě více druhů příjmů
- způsob vypočtu daně z příjmů (pokud má IP několik dílčích základů daně) je stanoven tak, že se dílčí základy se sečtou a z tohoto součtu se počítá daň (zaokrouhlujeme na celé stokoruny dolů)
- důvodem je to, že daň z příjmů je progresivní, a proto výpočet daně ze součtu představuje vyšší částku než kdybychom vypočítali daň z každého daňového základu a tyto daně sečetli,
- IP nemůže vypočítat ani zaúčtovat k 31. 12. daň z příjmů z podnikatelské činnosti, na účtě 710 nezjistí disponibilní VH, ale pouze účetní VH, kt. převede z účtu 710 na účet 491 Þ zisk 710 / 491 ztráta 491 / 710
- tímto převodem hrubého VH na účet IP se zajistí i uzavření všech účtů i účtu 702
Účetní závěrka
- je vyhotovení výkazů:
- rozvaha (bilance)
- výkaz zisku a ztráty
- příloha
- cash-flow a výkaz o změnách ZK – nemusí
Souvislý příklad:
Pan Novák je plátce DPH. Zásoby vede ve způsobu B. Má jedno dítě, účtuje jen daňové odpisy. Skupinové účty používá, ale pro nedaňové N a V používá účty normální. Uplatňuje odpočet 10% z nového DM 51 000,-.
- FAV Za prodej služeb – SC 860 000,- – / 600
– DPH 5% 43 000,- – / 343
– celkem 903 000,- 311 / –
- FAD Za nájemné – v BO 200 000,- 510 / 321
– v PO 200 000,- 381 / 321
- VPD Zaplacena obchodní večeře 8 000,- 513 / 210
- VBÚ Výběr na osobní spotřebu 40 000,- 491 / 221
- VBŮ Uhrazen nájem 400 000,- 321 / 221
- VBŮ Zaplacena záloha na DZP IP 5 000,- 341 / 221
- VÚD Zaplacena záloha na SP a ZP IP 3 200,- 520 / 336
- VBŮ Odvod SP a ZP 3 200,- 336 / 221
Výpočet účetního VH
- Náklady z BČ b) Výnosy z BČ
510 200 000,- 600 860 000,-
513 8 000,- S 860 000,-
520 3 200,-
S 211 200,- c) HÚHV 860 000 – 211 200 = 648 800,-
- d) Transformace
HÚHV 648 800,-
+ 8 000,- (513)
656 800,-
- e) Úprava transformovaného VH 656 800,-
– 10% z nového DM 51 000,-
– OP poplatník 38 040,-
– OP dítě 23 520,-
Celkem 544 240,- = 544 200,-
- f) Daň: 66 420 + 32 % z (544 200 – 331 200) = 134 580,-
- g) Disponibilní zisk: HÚVH 648 800,-
– daň 134 580,-
514 220,- - VÚD Předpis daně z příjmů ze závislé činnosti 134 580,- 591 / 341
- VÚD Zúčtování disponibilního VH 514 220,- 710 / 702
- VÚD Převod daně 134 580,- 710 / 591
- h) výpočet SP a ZP (47,5%)
na zálohách zaplaceno SP a ZP 3 200,-
základ pro výpočet SP a ZP je 35 % z transformovaného VH Þ 35 % z 656 800 = 229 880,-
SP 34% z 229 880 = 78 159,20 = 78 160,-
ZP 13, 5 % z 229 880 = 31 033,80 = 31 034,- Þ 109 194,- Þ nedoplatek (109 194,- – 3 200,-) 105 994,-
Nové účetní období:
- VÚD Předpis doplatku SP a ZP 105 994,- 520 / 336
- VBÚ Úhrada doplatku 105 994,- 336 / 221