Individuální podnikatel

1. Charakteristické rysy

• IP je FO, kt. podniká na základě živnostenského listu, ale může být zapsán do OR
• nemá povinný vklad do podnikání, výše jejich vloženého kapitálu se nezapisuje do OR
• IP podléhá dani z příjmů FO

1. vede účetnictví
   a) podvojné – pokud je zapsán do OR, musí povinně, jinak dobrovolně
   b)   jednoduché – pokud není zapsán do OR a splňuje podmínky stanovené zákonem o účetnictví (výše obratu, počet zaměstnanců)
2. eviduje (sleduje) pouze příjmy a výdaje uplatňuje procentní sazbou ze svých příjmů (25%)
   – nevztahuje se na něj zákon o účetnictví
   –    odečítá si zaplacené SP a ZP

Založení podvojného účetnictví

1. sestavení zahajovací rozvahy

• místo účtu 411 – Základní kapitál používá účet 491 – Účet individuálního podnikatele (R, P)
• vlastní kapitál, vlastní zdroj krytí
• na tomto účtu eviduje veškeré vklady do firmy na straně D, tzn. včetně darů a na straně MD eviduje výběry majetku do osobní spotřeby

1. otevření účetních knih

• otevře účetní knihu (deník), hlavní knihu, knihy AE (inventární karty, mzdové listy, knihy nepřímých daní, knihu pohledávek, knihu jízd, knihu zásob)

1. osobní spotřeba

• podnikatel nemá nárok na mzdu a výběr (osobní spotřeba) je osobní záloha na zisk vybíraná během roku

2. Zvláštnosti účtování IP
3. účtují v soustavě podvojného účetnictví, kt. mohou vést ve zúžené (zjednodušené) podobě, tj. mohou:
4. používá zjednodušenou verzi účtové osnovy, tj. může používat tzv. skupinové účty z účtové osnovy

• musí být uvedeno v účtovém rozvrhu, buď vede všechny skupinové účty nebo část v rozšířené a část ve zúžené verzi (tam kde je to účelné)

1. sestavovat účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu
2. nelze u nich důsledně oddělit firemní majetek od osobního majetku
3. osobně rozhodují o rozdělení VH, nepředpokládá se tvorba fondů
4. nemají nárok na mzdu, v průběhu roku čerpají zálohy na zisk po svou osobní potřebu Þ jsou považovány za samostatně výdělečné osoby, kt. jsou zdaněny daní z příjmů FO
5. zpravidla používá evidenci zásob způsobem B (všechen nákup účtuje ihned do nákladů – spotřeby, během roku musí vést velmi dobrou skladovou evidenci, PZ se na konci roku převádí do spotřeby a KZ na sklad, zpravidla nemá zásoby na skladě Þ nemá sklad, nemá PZ ani KZ)
6. odpisy používá zpravidla jen daňové, které se rovnají odpisům účetním
7. drobný dlouhodobý hmotný majetek účtuje rovnou do spotřeby (HM – 501, NM – 518)

 

 

 

3. výpočty a účtování pojistného na SP a ZP

• skutečná celková výši pojistného, kt. měl podnikatel zaplatit v průběhu roku zjistí teprve k 31. 12. po výpočtu HV
• v průběhu roku platí zálohy na pojistné
• platba záloh na SP a ZP je považována za výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů (daňově uznatelný náklad)
• výše záloh na SP a ZP vyplývá z údajů z předcházejícího roku, nebo je stanovena zákonem
• k zaúčtování používáme účet 526 – Sociální náklady individuálního podnikatele (V, N, daňově neuznatelný)

1. VÚD Předpis záloh na SP a ZP 526 / 336 Þ    2. VBÚ Odvod z BÚ      336 / 221

základ pro výpočet pojistného

• vyměřovací základ je 35% z transformovaného daňového základu
• vyměřovací základ se zaokrouhluje na celé koruny nahoru, max. vyměřovací základ je 486 000,- (35%)
• z tohoto vyměřovacího základu se pak počítá 47,5% a to:

SP (8% + 26%) 34% z vyměřovacího základu a ZP (4,5% + 9%) 13,5% z vyměřovacího základu         

• zaokrouhluje se na celé Kč nahoru
• zjištěnou výši pojistného porovnáme se zaplacenými zálohami; pokud vznikne rozdíl:
• nelze ho zaúčtovat do daného období, protože bychom účtovali na účet 526, a tím bychom změnili VH, proto zjištěný rozdíl účtujeme až v příštím období
• mohou nastat dva případy:

1. a) nedoplatek VÚD    526 / 336                 2. VBÚ              336 / 221
   b) přeplatek               1. VÚD              336 / 526                 2. VBÚ              221 / 336

• přeplatek je ponechán jako záloha na další rok
• pokud bychom chtěli přeplatek vrátit písemně žádáme instituce o vrácení přeplatku

Výpočet:

Na zálohách SP a ZP bylo zaplaceno na SP 180 200,- a ZP 90 000,-. V roce 2002 byl výsledek hospodaření 980 400,-.

Základ pro výpočet SP a ZP je 35% z 980 400,- = 343 140,-

SP 34 % z 343 140,- = 116 667,6 = 116 668,- Kč    Þ přeplatek SP 63 532,- (180 200 – 116 668)  336 / 526

ZP 13,5 % z 343 140,- = 46 323,9 =  46 324,- Kč    Þ přeplatek ZP 43 676,- (  90 000 –   46 324)  336 / 526

 

Účtování:

BO  1. VÚD   Předpis záloh pojistného na SP a ZP (v PO)                       526 (520) / 336

2. VBÚ    Úhrada záloh pojistného                                                       336 / 221       

PO  3.  VÚD   Předpis nedoplatku SP a ZP (na zálohách zaplatil IP méně )526 (520) / 336

4. VBÚ    Úhrada nedoplatku SP a ZP                                           336 / 221
5. VÚD Na zálohách zaplatil IP více než byla skutečná výše                336 / 526 (520)
   4.   VBÚ  Vrácení přeplatku)                                                                      221 / 336

 

 

 

 

 

 

4. Výsledek hospodaření a daň z příjmů IP

Účetní uzávěrka – účtování koncem roku

• účtování u IP závisí na tom, zda příjmy z této podnikatelské činnosti jsou jedinými příjmy, a nebo zda kromě příjmů z podnikání má příjmy další (např. ze závislé činnosti, z pronájmu, z kapitálového majetku)

1. v případě jediných příjmů

• v tomto případě účtuje IP stejně jako všechny ÚJ, tzn. že po zaúčtování daňové povinnosti uzavře všechny daňové účty, rozvahové na 702, výsledkové na 710 a jako poslední účetní zápis zaúčtuje disponibilní VH
• v novém účetním období tento disponibilní VH zaúčtuje na účet 431,

zisk   701 / 431 a ztráta           431 / 701

• VH ve schvalovacím řízení IP zaúčtuje na účet 491,

zisk   431 / 491 nebo ztrátu   491 / 431

• IP může zisk z firmy vybrat pro osobní spotřebu    491 / 211
• v případě ztráty se neúčtuje nic, pokud do firmy nevloží další majetek na úhradu ztráty

1. v případě více druhů příjmů

• způsob vypočtu daně z příjmů (pokud má IP několik dílčích základů daně) je stanoven tak, že se dílčí základy se sečtou a z tohoto součtu se počítá daň (zaokrouhlujeme na celé stokoruny dolů)
• důvodem je to, že daň z příjmů je progresivní, a proto výpočet daně ze součtu představuje vyšší částku než kdybychom vypočítali daň z každého daňového základu a tyto daně sečetli,
• IP nemůže vypočítat ani zaúčtovat k 31. 12. daň z příjmů z podnikatelské činnosti, na účtě 710 nezjistí disponibilní VH, ale pouze účetní VH, kt. převede z účtu 710 na účet 491 Þ zisk 710 / 491 ztráta   491 / 710
• tímto převodem hrubého VH na účet IP se zajistí i uzavření všech účtů i účtu 702

 

Účetní závěrka

• je vyhotovení výkazů:

1. rozvaha (bilance)
2. výkaz zisku a ztráty
3. příloha
4. cash-flow a výkaz o změnách ZK – nemusí

 

Souvislý příklad:

Pan Novák je plátce DPH. Zásoby vede ve způsobu B. Má jedno dítě, účtuje jen daňové odpisy. Skupinové účty používá, ale pro nedaňové N a V používá účty normální. Uplatňuje odpočet 10% z nového DM 51 000,-.

 

1. FAV Za prodej služeb – SC                                     860 000,-           –   / 600

– DPH 5%                                 43 000,-           –   / 343

– celkem                                  903 000,-        311 /   –

2. FAD Za nájemné – v BO                                         200 000,-        510 / 321

– v PO                                           200 000,-        381 / 321

3. VPD Zaplacena obchodní večeře                                 8 000,-        513 / 210
4. VBÚ Výběr na osobní spotřebu                                  40 000,-       491 / 221
5. VBŮ Uhrazen nájem                                      400 000,-       321 / 221
6. VBŮ Zaplacena záloha na DZP IP                               5 000,-        341 / 221
7. VÚD Zaplacena záloha na SP a ZP IP                                      3 200,-        520 / 336
8. VBŮ Odvod SP a ZP                                                              3 200,-        336 / 221

 

Výpočet účetního VH

1. Náklady z BČ      b)    Výnosy z BČ

510                     200 000,-                                  600      860 000,-

513            8 000,-                                    S         860 000,-

520                        3 200,-

S           211 200,-                           c)   HÚHV 860 000 – 211 200 = 648 800,-

 

1. d) Transformace

HÚHV      648 800,-

+                   8 000,-  (513)

656  800,-

 

1. e) Úprava transformovaného VH 656 800,-

– 10% z nového DM                      51 000,-

– OP poplatník                   38 040,-

– OP dítě                            23 520,-

Celkem                            544 240,- = 544 200,-

 

1. f) Daň: 66 420 + 32 % z (544 200 – 331 200) = 134 580,-
2. g) Disponibilní zisk: HÚVH 648 800,-
    – daň      134 580,-
                                                   514 220,-
3. VÚD Předpis daně z příjmů ze závislé činnosti                            134 580,-               591 / 341
4. VÚD Zúčtování disponibilního VH                                 514 220,-               710 / 702
5. VÚD Převod daně                                                        134 580,-               710 / 591

 

1. h) výpočet SP a ZP (47,5%)

na zálohách zaplaceno SP a ZP 3 200,-

základ pro výpočet SP a ZP je 35 % z transformovaného VH Þ 35 % z 656 800 = 229 880,-
SP 34% z 229 880 = 78 159,20 = 78 160,-

ZP 13, 5 % z 229 880 = 31 033,80 = 31 034,-      Þ 109 194,-  Þ nedoplatek (109 194,- – 3 200,-) 105 994,-

Nové účetní období:

1. VÚD Předpis doplatku SP a ZP                                           105 994,-        520 / 336
2. VBÚ Úhrada doplatku                                                         105 994,-        336 / 221