1. Účetní hospodářský výsledek a jeho dílčí složky

• HV vznikne porovnáním výnosů a nákladů a může mít kladnou i zápornou hodnotu
• HV se objevuje ve dvou podobách:

1. 428 – Nerozdělený zisk minulých let
   – používá ÚJ v případě, že v daném období není schopna HV ve schvalovacím řízení účelově použít
   429 – Neuhrazená ztráta minulých let
   – ÚJ přesouvá rozhodnutí o úhradě ztráty do dalších let
2. 431 – Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení
   – na tento účet zaevidujeme k 1. 1. HV zjištěný k 31. 12. předchozího roku
            zisk        701 / 431         ztráta          431 / 701
   – v průběhu roku musí ÚJ rozhodnout o jeho použití

Význam zjišťování hospodářského výsledku

• pro posouzení rentability hospodaření podniku, zjištění stavu majetku, závazků a pohledávek
• pro posouzení výše daní
• pro informovanost interních uživatelů (zaměstnanců, manažerů či vlastníků) či uživatelů externích (banky, dodavatelé a odběratelé, stát, investoři)

Dílčí složky hospodářského výsledku

1. HV z provozní činnosti – zjistíme porovnáním provozních nákladů 50 – 55 s provozními výnosy 60 – 65
2. HV z finanční činnosti – zjistíme porovnáním finančních nákladů 55 – 57 a finančních výnosů 65 – 67
3. HV z běžné činnosti – zjistíme součtem HV z provozní činnosti a HV z finanční činnosti
4. HV z mimořádné činnosti – zjistíme porovnáním mimořádných nákladů 58 a mimořádných výnosů 68
5. Hrubý účetní HV – zjistíme součtem HV z běžné činnosti a HV z mimořádné činnosti
6. Disponibilní HV – zjistíme tak, že od hrubého účetního HV odečteme daň z příjmů (591, 593)

 

2. Transformace na daňový základ

• spočívá v přičtení daňově neuznatelných nákladů a v odečtení daňově neuznatelných výnosů od účetního HV

Daňově neuznatelné náklady:

512 – Cestovné (nad rámec zákona) (512/1 – Cestovné do limitu, 512/2 – Cestovné nad limit)
– pokud podnik vyplatí víc než povoluje zákon o cestovních náhradách, částka rámec zákona je daňově neuznatelná

513 – Náklady na reprezentaci
523 – Odměny členům orgánů společnosti a družstva

525 – Ostatní sociální pojištění (platí zaměstnanec nad rámec důchodového připojištění)

528 – Ostatní sociální náklady (stravenky nad rámec)         

538 – Ostatní daně a poplatky (538/1 – kolky, telefonní karty, ostatní daně;  538/2 – daň dědická a darovací)

543 – Dary – do školství, zdravotnictví je přesně určena hranice
– jsou daňově uznatelné, pokud vyhovují 2 podmínkám stanoveným v zákoně o dani z příjmů
545 – Ostatní pokuty a penále – nesmluvní pokuty a penále

546 – Odpis pohledávek – pokud odepisujeme pohledávku podle zákona nebo v souvislosti s konkurzním řízením, je daňově uznatelný, v ostatních případech nikoliv (odepsané bez soudního rozhodnutí)

548 – Ostatní provozní náklady – neuznané z titulu odpisu neuznané reklamace

551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

– pokud účetní odpisy jsou vyšší než daňové odpisy = rozdíl budeme k účetnímu HV přičítat
– pokud účetní odpisy jsou nižší než daňové odpisy = rozdíl budeme od účetnímu HV  odčítat

554 – Tvorba ostatních rezerv – jiných než zákonných

559 – Tvorba opravných položek

561 – Prodané cenné papíry a podíly – jen do výše ceny prodeje (661)
– jsou-li tržby (661) nižší než náklady (561) = rozdíl potom přičteme

569 – Manka a škody na finančním majetku – daňově neuznatelné je to co je nad náhradu škody

574 – Tvorba rezerv

579 – Tvorba opravných položek
584 – Tvorba rezerv

589 – Tvorba opravných položek

 

Daňově neuznatelné výnosy:

• odečítáme od hospodářského výsledku
• můžeme je rozdělit do 3 skupin:

1. Výnosy osvobozené podle zákona o dani z příjmů od daně z příjmů

např. výnosy z malých vodních elektráren

2. Výnosy zdaněné u zdroje výplat, tzv. srážkovou daní a přitom byla tato daň konečná (už se nezdaňuje)

662 – Úroky – z terminovaných a krátkodobých vkladů, ostatní daňově uznatelné úroky

665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku – dividendy a podíly na zisku

666 – Výnosy z finančního majetku – přijaté dividendy

 

3. Disponibilní hospodářský výsledek

Po transformaci účetního HV na daňový základ následuje jeho úprava (toto provádíme neúčetně)

• úprava spočívá – podle zákona v odpočtu 10% z hodnoty DHM nově pořízeného

– v odpočtu ztráty, kt. byla vyprodukována v předchozích 7 letech

       Fyzická osoba:

počítá se:   Základ daně

– nezdanitelné části – na poplatníka 38 040,-
– na dítě 23 520,-
– na manžela či manželku 21 720 (pokud neměl/a příjmy přes 38 040,-)

– odčitatelné položky – 10% z nově pořízeného DM

– 7 let ztrátu z podnikání nebo z pronájmu
– úroky ze stavebního spoření

       Právnická osoba:

počítá se:    Základ daně

• položky snižující základ daně
• odčitatelné položky – 10 % (15%) z nového DHM

                                       – ztráta z minulých 7 let

 

Pak se posuzuje daňová uznatelnost daru

Dary podle zákona o dani z příjmů:

FO min. 2 % ze základu daně nebo alespoň 1 000,-, max.  10% z upraveného základu daně

dary na zdravotnictví, školství, ochranu zvířat

PO min. se odečítají 2 000,- pro každý dar a max. 5% z upraveného základu daně
dary na vědu, kulturu, školství, ochranu zvířat, politickým stranám

Výpočet daně

FO min. 15% ze základu daně a dále dle tabulky, max. 32%

PO 31 % z upraveného základu daně

Zúčtování daně z příjmů

• z běžné činnosti          591 – Daň z příjmů z běžné činnosti / 341
• z mimořádné činnosti       593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti/ 341

Zjištění čistého VH = disponibilní výsledek hospodaření

• převod daně na účet 710 – z běžné činnosti 710 / 591

                                                z mimořádné činnosti 710 / 593

• převod čistého HV na 702 710 / 702 (zisk) 702 / 710 (ztráta)

 

4. Použití hospodářského výsledku

• HV (zisk, ztráta) rozděluje nejvyšší orgán společnosti – zpravidla valná hromada

Rozdělení zisku:

• valná hromada musí v běžném období rozhodnout o rozdělení HV ve schvalovacím řízení
• ze zákona musí být proveden příděl do zákonného rezervního fondu
  podle stanov musí být proveden příděl do fondů statutárních
• část zisku může být přidělena do ostatních fondů, může být z něj zvýšen ZK, uhrazena ztráta minulých let, popřípadě se rozhodnutí o použití části zisku přesune do dalšího období
• pokud v ÚJ není účet 429, může být část zisku rozdělena mezi akcionáře v podobě dividend (364)
• ÚJ má povinnost tyto přiznané dividendy zdanit srážkovou daní ve výši 15 %

–       zápis PS HV ve schvalovacím řízení                                             701 / 431

     –      příděl do zákonného rezervního fondu                                            431 / 421

     –      příděl do statutárních fondů (FKSP, stimulační fond)                    431 / 423

     –      příděl do ostatních fondů                                                                 431 / 427

     –      převod nerozděleného zisku neúčelově vázaného                          431 / 428

     –      příděl na úhradu ztráty z minulých let                                             431 / 429

     –      přiznání dividend       (v s.r.o. podíly na zisku společníků)            431 / 364
srážková daň 15 % z dividend                                                        364 / 342

                        výplata podílu                                                                       364 / 221

      –     zvýšení ZK ze zisku                                                                         431 / 419
zápis do OR                                                                                      419 / 411

 

Úhrada ztráty

• hospodaří-li ÚJ se ztrátou, na konci UO účtujeme 702 / 710, po otevření knih na začátku ÚO 431 / 701 (záporný zdroj)
• ÚJ má možnost ztrátu z minulých let odpočítávat postoupit během 7 následujících let
• odpočet ztráty ze zisku před zdaněním se provede nejdříve neúčetně v daňovém přiznání, účetně se pak o odpočtenou ztrátu snižuje nerozdělený zisk minulých let
• pokud má ÚJ vlastní zdroje, kt. může použít k její úhradě, měla by tak bezodkladně učinit
• pro úhradu ztráty lze použít jak fondy tvořené vkladem, tak fondy tvořené ze zisku, nerozdělený zisk z minulých let a v nejhorším případě i ZK
• pokud nemá ÚJ dostatečné zdroje, přesune rozhodnutí o úhradě ztráty do dalších období
• úhrada ze zákonného rezervního fondu 421 / 431

–     úhrada ze statutárního fondu (FKSP, stimulační fond)                  423 / 431

–     úhrada z ostatních fondů                                                                  427 / 431

• úhrada z nerozděleného zisku minulých let 428 / 431
• úhrada převodem do záporného fondu (do dalších let) 429 / 431
• úhrada ze ZK (v krajním případě) – snížení ZK 419 / 431
  zápis do OR                                                                                     411 / 419
• v s. r. o. můžeme ztrátu předepsat k úhradě společníkovi (nikde jinde není možné)

–     předpis ztráty společníkovi                                                             354 / 431