Hmotný a nehmotný dlouhodobý majetek, drobný majetek

Charakteristika a evidence

Složky dlouhodobého majetku

1. dlouhodobý nehmotný majetek
2. dlouhodobý hmotný majetek
3. dlouhodobý finanční majetek

Charakteristické znaky dlouhodobého majetku

• stálá aktiva
• dlouhodobé používání Þ doba použitelnosti delší než jeden rok
• poměrně vysoká vstupní cena u hmotného majetku větší než 40 000,- u nehmotné majetku vyšší než 60 000,-

použití: pro provádění podnikatelské činnosti
finanční majetek pro získání finančních efektů v budoucnu

• neměnnost věcné podoby
• úbytek hodnoty je vyjádřen odpisem, ale některé složky majetku (pozemky, umělecká díla, sbírky, finanční majetek) svou hodnotu neztrácejí – naopak, se jejich hodnota může i zvyšovat Þ proto se neodepisují

Dlouhodobý nehmotný majetek

• cena je vyšší než 60 000,- a doba použitelnosti delší než jeden rok
• ÚJ se může rozhodnout, že DM je též DDNM (cena převyšuje 60 000,-)
• patří sem:

1. zřizovací výdaje

– náklady spojené se založením nov firmy (mzdy, odměny, nájemné)

– všechny tyto náklad musí vzniknout před otevřením účetních knih

– nejsou to, ale náklady spojené s pořízením dlouhodobého majetku (pořízení staveb, strojů)

1. nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

– výsledky úspěšně provedených prací Þ receptury, technologické postupy

– mohou být buď:
a) nakoupeny samostatně (ne jako součást dodávky dlouhodobého majetku)

1. b) vytvořeny vlastní činností pro opakovaný prodej
   (projekt domku vytvořený a opakovaně prodávaný projektovou organizací)
   – pokud podnik vytváří receptury, technologické postupy jen pro svou vlastní potřebu nebo pro jednorázový
   prodej, nejde o dlouhodobý majetek
2. software

– musí být nakoupen samostatně (ne jako součást dodávky hardware)

– patří sem i software vytvořený vlastní činností

1. ocenitelná práva

– nabývané i poskytované výrobně-technické poznatky (know-how, licence, patenty, ochranné známky)

1. drobný dlouhodobý nehmotný majetek

– ocenění je nižší než 60 000,-

– ÚJ se může rozhodnout, že bude o něm účtovat jako o DM, ale může je účtovat
na str. MD účtu 518 – Ostatní služby

1. ostatní dlouhodobý nehmotný majetek

– složky DM, kt. nelze zachytit na předchozích účtech

 

Dlouhodobý hmotný majetek

• patří sem:

1. stavby – budovy bez ohledu na pořizovací cenu
2. samostatné movité věci a soubory movitých věcí
   – PC je vyšší než 40 000,-, doba upotřebitelnosti delší než jeden rok
   – stroje, dopravní prostředky, inventář, předměty z drahých kovů
3. pěstitelské celky trvalých porostů
   – doba plodnosti delší než tři roky
   – vinice, chmelnice
4. základní stádo a tažná zvířata
   – bez ohledu na pořizovací cenu
   – koně, všechny plemenná zvířata
5. umělecká díla, sbírky a předměty z drahých kovů
   – bez ohledu na pořizovací cenu
   – obrazy, sochy (pokud nejsou součástí stavebních objektů)
6. pozemky
   – bez ohledu na pořizovací cenu
7. drobný dlouhodobý hmotný majetek
   – pořizovací cena menší než 10 000,-
   – ÚJ se může rozhodnout účtovat o něj jako o DM nebo jako o zásobách na str. MD účtu 501 – Spotřeba materiálu
8. ostatní dlouhodobý hmotný majetek
   – technické zhodnocení majetku (nástavby, přístavby), pokud PC je vyšší než 40 000,- Kč a technické
   zhodnocení nezvyšuje pořizovací cenu

Dlouhodobý finanční majetek

• patří sem:

1. dlouhodobé cenné papíry a vklady – podílové cenné papíry a vklady držené za účelem ovládání jiné ÚJ
2. půjčky poskytnuté ÚJ na dobu delší než jeden rok
3. ostatní dlouhodobé cenné papíry a vklady – nakoupené obligace, dluhopisy, vkladové listy, termínované vklady

• DFM musí mít ÚJ v držení déle než jeden rok
• KFM peněžní prostředky v hotovosti nebo na bankovních účtech, krátkodobé cenné papíry – se evidují na příslušných účtech účtové třídy 2 – Finanční účty

Začlenění dlouhodobého majetku v účtové třídě 0

• v účtové třídě 0 – Dlouhodobý majetek jsou tyto účtové skupiny

1. pro dlouhodobý nehmotný majetek 01
2. pro dlouhodobý hmotný majetek – odpisovaný 02
   – neodpisovaný 03
3. pro dlouhodobý finanční majetek 06
4. pro evidenci pořízení dlouhodobého majetku 04
5. pro zálohy poskytované na pořízení dlouhodobého majetku 05
6. pro oprávky dlouhodobého majetku 07 a 08
7. pro opravné položky k dlouhodobému majetku 09

Oceňování dlouhodobého majetku

1. Cena pořízení CP
   = cena pořízeného majetku bez vedlejších pořizovacích nákladů
   – takto oceňujeme dlouhodobý finanční majetek
2. Pořizovací cena PC

– zahrnuje CP + VPN

do VPN patří: doprava, montáž, clo
úroky placené do doby uvedení DM do používání
průzkumné, geologické, projektové práce, umělecká díla (jako součást stavebních objektů)

zabezpečovací a konzervační práce v případě zastavení pořizovaného DM (investice)

připojení elektrické energie plynu, vody apod.

do PC nelze zahrnout: poplatky, penále, náhrady škod na DM při pořizování

výdaje na zaškolení pracovníků pro budované provozy
výdaje na vybavení pořizovaného DM zásobami

úroky placené po uvedení DM do provozu
výdaje na opravy a udržovaní DM

daň dědickou, darovací

3. Reprodukční pořizovací cena RPC

= cena, za kt. byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje nebo cena určená soudním znalcem

takto oceňujeme majetek: získaný darováním

nabytý bezplatně po finančním leasingu

zjištěný jako inventarizační přebytek

4. Vlastní náklady VN

– takto oceňujeme majetek získaný vlastní činností (přímé +  nepřímé náklady)

Pořízení dlouhodobého majetku

1. Nákupem
2. od tuzemského dodavatele
3. Cena pořízení DM         041, 042 / 321
   DPH                                                    343 / 321
4. Vedlejší pořizovací náklady 041, 042 / 321
   DPH                                                     343 / 321
5. Uvedení DM do užívání 01 ., 02 ., 03 . / 041, 042
6. od zahraničního dodavatele

– celní orgán vyměří příslušné clo i DPH

– DPH se počítá ze součtu ceny pořízení a cla

– plátci DPH mohou na tuto daň na vstupu uplatnit odpočet u finančního orgánu Þ do PC vstupuje pouze clo

– neplátci DPH Þ do PC vstupuje clo i DPH

– závazky vůči celnímu orgánu evidujeme na účtu 379 – Jiné závazky       Plátce DPH         Neplátce  DPH

1. FAD Nákup stojů                                       735 000,-          042 / 321      
2. JCD Clo                                                       94 000,-          042 /   –                                DPH 22 %                                                     182 380,-          343 /   –

           Celkem                                                          276 380,-             –   / 379

3. FAD Doprava strojů – SC                            30 000,-          042 /   –
   – DPH 22%                     6 600,-           343 /  –
                                     – celkem                        36 600,-              –  / 321
4. VÚD Stoje uvedeny do užívání                  859 000,-          022 / 042    

 

    

2. Vytvořením vlastní činností

• ÚJ vytváří majetek vlastní činností Þ zvyšuje se jí tím aktiva Þ aktivace
• aktivace je zvýšení majetku a zároveň výnos ÚJ
• slouží k tomu účty: 623 – Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku
  624 – Aktivace dlouhodobého hmotného majetku

VPFa        Dřevěná stěna vyrobená ve vlastní režii                      60 000,-     042 / 624

• takto účtujeme v případě, že podnik vytvořil DM celý sám
• pokud se na pořízení DM zúčastní pouze v podobě dopravy, montáže apod. účtujeme na účet
  622 – Aktivace vnitropodnikových služeb

VPFa   Montáž chladícího zařízení provedená vl. pracovníky    10 000,-  042 / 622

3. Pořízení DM bezúplatným nabytím

• tři způsoby:

1. majetek darovaný – oceňujeme RPC

041(042) – Pořízení DNM (DHM) / 413 – Ostatní kapitálové fondy

1. po skončení finančního leasingu

02 .  – DHM / 08 . – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku

1. inventarizační přebytek – skutečný stav > účetní stav
   – nepovažuje se za výnos
   přebytek neodepisovaného DM v RPC
   031 (032) – Pozemky (Umělecká díla a sbírky) / 413 – Ostatní kapitálové fondy
   2. přebytek odepisovaného DM v RPC
   01 . (02 . ) – DNM (DHM) / 07 . (08 . ) – Oprávky k DNM (DHM)
   Þ zařazujeme ho do účetnictví v ZC = 0
2. Pořízení DM přeřazením z osobního užívání do podnikání

• užívá se u podnikatele – FO, která účtuje podvojně
• zvýší se základní zdroje individuálního podnikatele

01 .  – DNM

02 .  – DNM – odepisovaný                    491 – Účet individuálního podnikatele (R, P)

03 .  – DHM – neodepisovaný            – základní kapitál individuálního podnikatele (obdoba 411)

5. Poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého majetku

• pořízení DM může být financováno:

1. z bankovního účtu
2. z peněz v hotovosti
3. z poskytnutého úvěru
4. poskytnutím zálohy dodavateli (částečná úhrada před konečným vyfakturováním)

• pokud podnik zaplatí dodavateli zálohu na DM, účtuje ji buď na účet
  051 – Poskytnuté zálohy na DNM nebo na účet 052 – Poskytnuté zálohy na DHM
• po vyfakturování se zaúčtuje poskytnutá záloha na vrub účtu 321 – Dodavatelé a kupující doplatí rozdíl mezi částkou faktury a poskytnutou zálohou

 

1. VBÚ Zaplacena záloha na strojní zařízení                        80 000,-         052 / 221
2. FAD Za strojní zařízení                                                     122 000,-        042 / 321
3. VÚD Zúčtování zálohy                                                        80 000,-        321 / 052
4. VBŮ Doplatek faktury                                                        42 000,-        321 / 221

 

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku a dlouhodobého nehmotného majetku

DM se vyřazuje z důvodu:

1. manka nebo škody
2. likvidace
3. prodeje
4. darování
5. převodem z podnikatelské činnosti do osobního užívání

vždy je potřeba zjistit:

1. zda byl DM při vyřazování odepsán zcela
2. zda byl DM odepsán zčásti

Zcela odepsán – cena se převede z příslušného účtu DM na účet oprávek

07 . (08 . ) – Oprávky k DNM (DHM) / 01 . (02 . ) – DNM (DHM)

Odepsán zčásti – před vyřazením musíme doúčtovat celý zbytek neodepsané PC do nákladů, teprve po zaúčtování tohoto
dodatečného odpisu je možno zaúčtovat vlastní vyřazení

• jednorázově odepsat ZC – dodatečný odpis – účtujeme jako řádný odpis

 

1. Vyřazení v důsledku škody nebo manka

• na účet 549 – Manka a škody účtujeme zůstatkovou cenu poškozeného nebo chybějícího DM
• došlo-li k vyřazení následkem zaviněných škod a ztrát, musí se náhrada, kterou budou platit odpovědné osoby, zaúčtovat do výnosů, do výnosů se účtuje taky náhrada od pojišťovny

2. Vyřazení likvidací
3. likvidace plně odepsaného majetku – dokladem je protokol o vyřazení

– vyřazen ve vstupní ceně   07. (08 . ) – Oprávky k DNM (DHM) / 01 . (02 . ) – DNM (DHM)

1. likvidace zčásti odepsaného majetku
2. náklady a výnosy spojené s likvidací

– k fyzické likvidaci dochází v důsledku úplného opotřebení, technické zaostalosti, popř. z jiných příčin

        FAD    Za demontáž, přepravu, ostatní práce            548 / 321 (211 , 622)

        PŘÍ      Zbylý materiál při likvidaci                            112 / 648

3. Vyřazení z důvodu prodeje
4. FAV Za nepotřebný fax – SC                    10 000,-                         –   / 641
   – DPH 22 %               2 200,-                         –   / 343
   – celkem                   12 200,-                      311 /   –
5. VÚD Jednorázový odpis ZC                      23 000,-                      541 / 082
6. VPD Vyřazení z evidence ve VC              46 000,-                      082 / 022
7. VBÚ Úhrada od odběratelů                       12 200,-                      221 / 311
8. Vyřazení darováníM
9. Vyřazení z důvodu přeřazením z podnikatelské činnosti do osobního užívání

Odpisování dlouhodobého majetku

• opotřebení DM představuje trvalé snížení jeho hodnoty, vyjadřuje se formou odpisů
• ÚJ provádí odpisování na základě odpisového plánu Þ staví se sazby účetních odpisů podle vlastního uvážení

účetní odpisy – upraveny Zákonem o účetnictví
– neovlivňují základ daně z příjmů
– mají individuální charakter
– účtujeme je do nákladů
– NDM musí být odepsán do doby 5 let
– účetní odpisy: VC / počet let

• měly by odpovídat skutečnému opotřebení, kt. je závislé na čase, výkonu aj.
• počítá se z ceny ve kt. je majetek oceněný v účetnictví Þ odepisuje se jen do této výše
• ovlivňují základ dně z příjmů, obecně jednotné

pro daňové účely Þ daňové odpisy stanovené Zákonem o daních z příjmů
a) rovnoměrné (lineární) VC*s / 100
b) zrychlené (degresivní)  první rok VC / k, další roky 2*ZC / k – n

• účetní jednotka si zvolí způsob odpisování a po celou dobu odpisování ho nelze měnit
• výpočet se provádí na konci účetního období

Opravné položky k dlouhodobému majetku

• ÚJ je vytváří při inventarizaci majetku (může i nemusí)
• souvisí s oceňováním DM i odpisováním DM
  odpis – trvalé snížení užitné hodnoty DM
  opravné položky – dočasné snížení užitné hodnoty DM
• v případě trvalého snížení užitné hodnoty se provede mimořádný odpis Þ úprava odpisového plánu
  trvalé snížení užitné hodnoty DM Þ odpis do nákladů
  dočasné snížení užitné hodnoty DM Þ tvorba opravné položky k DM

Účetní případy:

1. Snížení užitné hodnoty 559 / 092
2. Pominul důvod ke snížení užitné hod. Þ zrušíme OP = rozpouštění 092 / 659

Drobný dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek
Od 1. 1. 2002 – nové účtování – DDHM a DDNM se neúčtuje na účty 018 a 028 (vypadávají z účetní osnovy)

Þ budeme účtovat na majetkové účty např. 013, 021, 022, …

Drobný dlouhodobý hmotný majetek

• jeho cena je rovna nebo je nižší než 40 000,- Kč
• ÚJ se může rozhodnout účtovat o něm jako o zásobách

– eviduje se na účtu 112 – Materiál na skladě a vydává do spotřeby na vrub účtu (MD) 501 – Spotřeba materiálu

 

Drobný dlouhodobý nehmotný majetek

• jeho cena je nižší nebo rovna 60 000,-
• účtujeme jako: službu, faktura se účtuje přímo na účet 518 – Ostatní služby

 

každé rozhodnutí musí být obsaženo v interní normě