Charakteristika :

• účtová třída 0 – aktiva
• doba používání delší než 1 rok
• vyšší pořizovací cena
• postupně se opotřebovává

 Členění:

• hmotný
• nehmotný
• finanční

Hmotný dlouhodobý majetek

a) odpisovaný (sk. 02)

• budova, haly a stavby – bez ohledu na PC
• SMV a soubory movitých věcí – ÚJ si sama stanoví, zda pořízený majetek zařadí do dlouhodobého majetku, drobného majetku nebo ho zaúčtuje přímo do nákladů, doba užívání delší než 1 rok
• pěstitelské celky trvalých porostů – doba plodnosti delší než 3 roky
• základní stádo a tažná zvířata  – všechna plemenná zvířata, koně tažní, dostihoví, sportovní
• drobný HDM – cena do 40 000 Kč, majetek, o němž ÚJ rozhodne, že bude drobným hmotným, ÚJ  ho může na základě vnitř. př. evidovat jako zásobu mat. – účtování přímo do nákladů ( 501), nebo majetkový účet
• ostatní HDM – technické zhodnocení = nástavby, přístavby, rekonstrukce, modernizace (pokud ho ÚJ nezařadí k příslušnému majetku nebo má majetek v pronájmu), opravy

b) neodpisovaný (sk. 03)

• pozemky – bez ohledu na poř. cenu a dobu používání

• umělecká díla a sbírky, předměty z drahých kovů – bez ohledu na poř. cenu, pokud nejsou součástí

Nehmotný dlouhodobý majetek – (sk. 01)

ÚJ si sama stanoví, zda pořízený majetek zařadí do dlouhodobého nehmotného majetku, drobného majetku nebo ho zaúčtuje přímo do nákladů. U jednotlivých druhů NDM jsou stanoveny v prováděcí vyhlášce k zákonu o UCE pro podnikatele podmínky pro jejich zařazení do DM

• nehmotné výsledky výzkumné a odborné činnosti – receptury, projekty, postupy, nakoupeny od exter. dod. samostatně, vytvořeny vl. činností pro opak. prodej
• software – nakoupený samostatně nebo vytvořený pro vlastní spotřebu
• ocenitelná práva – výrobně- technické poznatky (licence, patenty, autorská i průmyslová práva, ochranné známky, know how), nabývané nebo poskytované
• drobný NDM –  možnost účtovat i jako DM, majetek, o němž ÚJ rozhodne, že bude drobným nehmotným, ÚJ ho může evidovat jako náklad – účtování do nákladů ( 518), nebo majetkový účet
• ostatní NDM –  k evidenci účtů, jež nelze zachytit na předchozích účtech
• zřizovací výdaje – výdaje spojené s řízením nového podniku (soudní a notářské poplatky, cestovné, nájemné, provize, nájemné, mzdy), nepočítá se s výdaji na pořízení DM. Do konce roku 2 015 byly tyto výdaje považovány vždy za DNHM v případě, že suma překročila 60 tis. Kč. Do nákladů přecházely odepisováním. Od začátku roku 2016 jsou veškeré náklady tzv. zřizovacích výdajů účtovány rovnou do nákladů a to na účty 518 – odměna advokáta, notářské služby apod. a 538 – kolky, správní poplatky. Pokud má účetní jednotka na účtech011 a 071 zůstatky z období před 1. 1. 2016 bude v evidování pokračovat a to až do vyřazení.

Finanční dlouhodobý majetek (06)

– takové složky majetku, které ÚJ získává za účelem:

1. a) využití vlastnictví k ekonomickému ovládání a kontrole jiné ÚJ prostřednictvím podílové účasti na jejím základním kapitálu a finanční půjčky
2. b) uložení volných peněžních prostředků do cenných papírů a podílů, a bude je ÚJ vlastnit nebo budou splatné za dobu delší než 1 rok
3. c) přináší podniku finanční výnosy v podobě dividend

– neodepisuje se, oceňuje se cenou pořízení

• realizovatelné cenné papíry a vklady
• půjčky poskytnuté jiné ÚJ na dobu delší než 1 rok
• finanční majetek
• majetkové účasti
• dlužné cenné papíry
• jiný FDM

1. Ocenění DM

1. a) PC – cena pořízení + vedlejší pořizovací výdaje a náklady (viz např.)

– např.:

• a) doprava, montáž, clo
• b) úroky do doby uvedení DM do používání
• c) průzkumné, geologické práce, projektové práce, umělecká díla, která tvoří součást staveb. projektů
• d) zabezpečovací a konzervační práce (investice)
• e) připojení el. energie, plynu, vody,… do poř. ceny nelze
• f) poplatky, penále, náhrady škod související s pořízení DM
• g) výdaje na zaškolení pracovníků pro budované provozy
• h) výdaje na vybavení pořizovaného DM zásobami
• ch) úroky placené po uvedení DM do provozu
• i) výdaje na opravy a udržování DM
• j) daň dědická, darovací,…
• k) penále, náhrady škody

1. b) vlastní náklady (výroba)

• veškeré přímé náklady související s vytvořením majetku, popř. nepřímé
• přímé: materiál, mzdy
• nepřímé: odpisy, nájemné

1. c) Reprodukční Pořizovací Cena

• darování
• vklad od jiné osoby
• vklad z osobního vlastnictví
• nově zjištěný majetek
• bezplatné nabytí

Inzerce ∇

–  cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, stanovuje ji odborník

2. Opotřebení DM a odpisy

Dlouhodobý majetek se postupně opotřebovává nejem používáním (fyzické opotřebení), ale i v důsledku morálního zastarávání (morální opotřebení).

Odpis = peněžní vyjádření opotřebení, zaokrouhluje se na celé koruny nahoru

Oprávky = souhrn odpisů od začátku odepisování, „opravují“ PC na zůstatkovou cenu

Zůstatková cena = PC (cena, v níž je majetek oceněn v UCE) minus oprávky

a) podle odpisového plánu – účetní odpisy

• odpisový plán stanovuje: způsob odepisování, dobu upotřebitelnosti a odpisové sazby pro jednotlivé odpisové skupiny,   odpisy by tak měly odpovídat konkrétní ekonomické realitě v dané ÚJ

• podnik si sám stanoví odpisové sazby – vychází např. z doby upotřebitelnosti, či podle doby, po kterou bude moci DM používat (u patentů, licencí)
• za předpokládanou dobu odpisování by měla být odepsána do N celá cena, v níž je majetek oceněn v UCE
• vypočtené odpisy se zaokrouhlují na celé Kč nahoru

Výpočet:

• dle doby používání = VC/předpokl. doba používání
• dle výkonu (roční odpis) = PC/předpokl. výkon, * skuteč. roční výkon
• dle odpis. procenta = VC/100 * 100/předpokl. doba používání

b) podle zákona o daních z příjmů – daňové odpisy

• při zjišťování základu pro výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů je možno uplatnit v nákladech ÚJ jen částku daňových odpisů, které se zjišťují mimo soustavu účetních zápisů.

•  zákon o DzP : zatřídění DM do 6 odpis. skupin, způsob odpisování DM (rovnoměrný, zrychlený), roční odpis. sazby a koeficienty, postup výpočtu rovnoměrných a zrychlených odpisů

• počítají se roční

1. rovnoměrné  

Odpis = VC * odpis. sazba v % / 100

1. zrychlené
2. rok
   Odpis = VC/koeficient pro první rok

další roky
Odpis = 2 * ZC (VC-oprávky) / koeficient pro další roky – léta odpisu

1) odpis DM	551	07x,08x
2) vyřazení DM	07x,08x	01x,02x

POŘÍZENÍ DM

• a) dodavatelsky
• b) vlastní režií
• c) bezúplatným nabytím majetku = darování, po skončení leasingu
• d) vklad do firmy od jiné osoby
• e) převod z os. vlastnictví do majetku firmy

ZÁLOHA

a) v jednom měsíci

• dodavatel požaduje zálohu, kterou vyplatíme ( 211, 221, 461)
• pak vyfakturuje DM, ÚJ provede zúčtování zálohy a uhradí rozdíl mezi fakturovanou částkou a poskytnutou zálohou

text	MD	D
1) poskytnuta záloha	05x	211, 221, 461
2) faktura	04x 343	321
3) odečet zálohy	321	05x
4) doplatek faktury	321	211, 221, 461

1. b) v jiném měsíci
   

 

text	MD	D
1) poskytnuta záloha	05x	211, 221, 461
2)  DD	343	05x  (účtuje se pouze DPH)
3) vystavené faktura	04x 343
odečet zálohy odečet DPH k úhradě		05x 343 321
4) úhrada	321	211, 221, 461

VE VLASTNÍ REŽII

ÚJ si může DM pořídit sama – aktivace:

• 587 -ADNM (ÚJ kompletně sama)
• 588 – ADHM (ÚJ kompletně sama)
• 586 – pouze přeprava nebo drobné účty

BEZÚPLATNÉ POŘÍTENÍ PO SKONČENÍ FIN. LEASINGU

 

•  po skončení leasingové smlouvy se DM odprodává ÚJ – zůstatková cena
•  odprodej musí být znám hned při uzavření leasingové smlouvy    02x/08x

 

DAROVÁNÍ

• darovaný majetek se ocení reprodukční pořizovací cenou, kterou stanoví soudní znalec
• 648 = ostatní provozní výnosy                              04x / 648
• Do konce roku 2 015 účtováno jako 0xx, 1xx/ 413. Po novele zákona platené od 1. 1. 2016 účtován mejetek pořízený darem na výnosový účet 648.

PŘEVOD OSOBNÍHO MAJETKYU DO PODNIKÁNÍ

• tyká se FO
• oceněn soudním znalcem
• majetek se „vkládá“ do obchodního majetku
• u FO neexistuje – 411 – základní kapitál , ale FO má – 491 – účet individuálního podnikatele  04x / 491

1. LEASING

   OPERATIVNÍ – po skončení nájmu nedochází ke změně vlastnických vztahů a najatá věc se
   vrací pronajímateli

   Př.: Obchodní firma si zapůjčila od AUTO-CAR os. auto

   1) fakturovaná částka                                  518/                                     / 602
   20% DPH                                                  343/                                     / 343
   celkem                                                             / 321                         311/
   2) zaplacena faktura                                   321/ 221                         221/ 311

   FINANČNÍ – po skončení leasingové smlouvy přichází vlastnické právo na nájemce
   – zpravidla odkup za ZC
   – smlouva o pronájmu s následnou koupí
   – marže = navýšení k VC ceně
   = pokrytí nákladů, tvorba zisku
   = dána leasingovým koeficientem, např. 1,2 = 20%

   a) všechny splátky jsou rovnoměrné
   – účtujeme jako operativní pronájem

1) splátka                                             518/                                     / 602
DPH                                             343/                                     / 343
marže                                          518/                                     / 602
DPH z marže                              343/                                     / 343
celkem                                                 / 379                         378/
2) úhrada                                         379/ 221                         221/ 378

b) 1. splátka zvýšená, další jsou rovnoměrné
– dle zásady časového rozlišení se náklady a výnosy musí zaúčtovat vždy do období, s nímž časově a věcně souvisí.
– v tomto případě se náklady v průběhu roku zachycují na 381 (nájemce) a 384 (pronajímatel)
– na konci každého roku se musí zjistit, jak velká částka nákladů a výnosů se může zaúčtovat do daného roku
– podíl do nákladů = (hodnota VC + marže) / celkový počet období
– N daného roku = podíl nákladů * počet období v daném roce

Podíl do nákladů

(VC + marže) / počet období

c) 0. navýšená splátka
– existuje nultá navýšená splátka a ostatní jsou rovnoměrné
– leasingová spolčenost požaduje 0. navýšenou splátku a následně x dalších pravidelných
– účtujeme stejně jako u první navýšené splátky

d) ukončení leasingu
– po skončení leasingu se majetek stává vlastnictvím nájemce

• majetek je předán bezplatně  02x/08x
• majetek je předán za ZC

– nad 40.000 – klasicky na fakturu

– pod 40.000 – buď do nákladů a nebo jako DDM

1. VYŘAZENÍ

   – majetek musí být zcela odepsán              ZC = 0        a      oprávky = PC

   a) plně odepsán                07x, 08x / 01x, 02x

   b) není plně odepsán
   – doúčtovat ZC do nákladů jak dodatečný odpis                           5 . . / 07x, 08x
   – vyřazení ve VC                                                                                  07x, 08x/ 01x, 02x

   1) Prodej – 541
   – majetek se prodává za tržní cenu
   – 641 – tržby z prodeje DM
   – prodej na fakturu nebo hotově
   – při neodepisovaném DM není při prodeji DPH

   1) doúčtování                     120.000,-         541/ 082
   2) vyřazení                         200.000,-          082/ 022
   3) prodej na fa                   100.000,-                / 641
   20.000,-                 / 343
   120.000,-          311/
   4) úhrada                           120.000,-          221/ 311

   2) Vyřazení z důvodu opotřebení – 551
   – ZC doúčtujeme jako klasický odpis
   – ZC je z hlediska Zákona o dani z příjmu plně daňově uznatelná
   – při likvidaci mohou vzniknout náklady – 518 (demontáž, odvoz, poplatky za recyklaci)
   – při likvidaci mohou vzniknout výnosy – 648 (náhradní díly, tržba za šrot)

   1) doúčtování                       8.000,-             551/ 082
   2) vyřazení                         60.000,-              082/ 022
   3) demontáž (vlastní)          2.000,-             518/ 586
   4) náhradní součástky       1.200,-             112/ 648
   5) odvoz do EKO dvora         400,-              518/ 586
   6) platba za šrotiště                500,-             518/ 211

   3) Vyřazení z důvodu manka a škody – 549

   – 549 – manka a škody z provozní činnosti

   – při vyřazení může být škoda předepsána – odpovědná osoba ( 335)
   – pojišťovna ( 378 nebo 388)
   – ZC vyřazeného majetku je daňově uznatelná pouze do výše náhrady. Existují výjimky, kdy ZC je plně uznatelná (živelná pohroma, neznámý pachatel – potvrzení od PČR)

   1) doúčtování ZC              280.000,-          549/ 082
   2) vyřazení                         400.000,-          082/ 022
   3) předpis náhrady           200.000,-          378/ 648
   4) pojišťovna zaplatila      200.000,-          221/ 378
   5) odvoz na vrakoviště         8.000,-           518/ 211

   1) doúčtování ZC              700.000,-          549/ 081
   2) vyřazení                        1.500.000,-        081/ 021
   3) odhad                             500.000,-          388/ 648
   4) předpis náhrady           450.000,-          378/ 388
   5) rozdíl                                 50.000,-           549/ 388
   6) úhrada                            450.000,-          221/ 378

   4) Vyřazení z důvodu darování – 543
   – současně musí plátce odvést FÚ DPH ze ZC, mimo os. auto
   – ZC darovaného majetku není daňově uznatelným nákladem

   1) doúčtování                     24.000,-             543/ 082
   2) vyřazení                         42.000,-             082/ 022
   3) DPH ze ZC                      4. 560,-             543/ 343
   
   5) Převod do os užívání – 491
   – zůstatková cena nejde do nákladů

   1) doúčtování                     150.000,-         491/ 082
   2) vyřazení                         200.000,-          082/ 022

2. TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ A MALÉ TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ
   – modernizace, rekonstrukce, přístavba, nadstavba
   – ocenění nad 40.000,-

   a) klasické TZ = nad 40.000,-
   – 01x, 02x
   – 019, 029 – najatý majetek
   b) malé TZ = pod 40.000,-
   – DHM => 548
   – DNM => 518
   – pokud se na 1 věci provede v 1 období více MTZ, musí se na
   konci roku přeúčtovat z malého na klasické 01x, 02x/ 518, 548
   – oprava = odstraňujeme nastalé problémy
   – údržba = je předcházením opravám
   – modernizace = zvýšení vybavenosti
   – rekonstrukce = zvýšení technických parametrů

3. EVIDENCE

– základní evidenční jednotkou je inventární předmět (jednotlivý předmět, zařízení s příslušným vybavením, soubor předmětů, který plní fci jako celek)

– AE se vede podle jednotlivých složek majetku, popř. v členění na podrobnější skupiny než obsahuje účtová osnova pro syntetické účty

– nejnižším stupněm AE je evidence podle inventárních předmětů. Zpravidla má formu inventárních karet.

– AE FDM se vede dle jednotlivých druhů cenný papírů, u půjček podle dlužníků

– najatý DM (pokud se nejedná o celý komplex – soubor movitých a nemovitých věcí) se vede v podrozvahové evidenci. AE je také vedena např. inventární karty nebo inventární knihy.

– inventární karta (název nebo popis majetku,popř. jeho číselné označení, datum a způsob jeho pořízení a uvedení do užívání, datum zaúčtování na příslušný majetkový účet, ocenění a zvolený způsob účetního a daň. odpisování, včetně ročních sazeb a částek za zdaň. období, datum a způsob vyřazení)

– zápis o převzetí

– protokol o vyřazení (popis vyřazeného majetku, důvod vyřazení, popř. jaká forma likvidace)

– interní doklad

6. DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK – 06

• účtujeme zde akcie a podíly v jiných firmách, které si účetní jednotka chce ponechat delší   dobu jek 1 rok
• dále se zde účtují půjčky poskytnuté na delší dobu jak 1 rok.

1) 061 – Podíly v ovládaných a řízených osobách

– účtujeme o nakoupených podílech (akciích) ve společnostech, kde máme alespoň 40% vliv
(když vlastníme více jak 40 % základního kapitálu).

Př.:

1. VPD v hotovosti jsme zaplatili akcie společnosti

BETA, a. s. Koupeno bylo 1000ks akcií po 2000,-

Základní kapitál společnosti je 2 500 000Kč.               2 500 000,-               043 / 211

2. ID převzetí akcií dle výpisu z OR2 500 000,-               061 / 043

2) 062 – Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem

– účtujeme akcie a podíly ve firmách, kde vlastníme 20 – 40 % ZK
– účtujeme stejně jako v předchozím případě, akorát na 062.
3) 063 – Realizovatelné cenné papíry a podíly

– účtujeme o cenných papírech a podílech ve firmách, kde máme menšinový vliv do 20 %.

4) 065 – Dlužné cenné papíry držené do splatnosti

– zde účtujeme o dluhopisech (obligacích) s dobou splatnosti delší jak 1 rok.

         5) 066 – Půjčky ovládaným a řízeným osobám a účetním jednotkám

– zde účtujeme o poskytnutých půjčkách ovládaným a řízeným osobám s dobou splatnosti delší
jak 1 rok.

Př.:

1) VPD poskytnuta dlouhodobá půjčka naší dceřiné spol.  100 000,-               066 /211

6) 067 – Ostatní půjčky

– zde účtujeme o dlouhodobých půjčkách poskytnutých ostatním osobám. Účtuje se zde i vklad
tichého společníka.

7) 069 – Jiný dlouhodobý finanční majetek

– zde účtujeme o dlouhodobých vkladech do zlata, drahých kamenů i nemovitostí za účelem
uložení volných peněz.

Př.:

1) VPD nákup akcií                                        200 000,-                   043 / 211

2) VPD za zprostředkování nákupu akcií  20 000,-                   043 / 211

3) ID převzetí akcií                                          220 000,-                  063 / 043

4) ID kupní smlouva na prodej akcií            300 000,-                  378 / 661

5) VPD provize obchodníkovi s CP            10 000,-                    568 / 211

6) ID vyřazení akcií                                        220 000,-                   561 / 063

• akcie evidované v účtové sk. 06  musíme k poslednímu dni účetního období přecenit na reálnou  hodnotu, kterou mají na burze.
• pokud zjistíme, že cena je vyšší, zaúčtujeme zjištěný rozdíl u účtu 063 účetním zápisem
• 063/ 413
• u účtu 061 a 062 zvýšení ceny neúčtujeme
• při snížení hodnoty akcií vytváříme opravné položky v účtové skupině 09