CENNÉ PAPÍRY A SMĚNKY
CHARAKTERISTIKA A ČLENĚNÍ CENNÝCH PAPÍRŮ
– CP představují finanční majetek, vyjadřující majetkový podíl nebo pohledávku k jejich emitentovi (tj. osoba, která je vydala).
ČLENĚNÍ:
- PODLE JEJICH FORMY
- a) listinné: mají podobu reální listiny, na níž bývá vyznačena její nominální hodnota
- b) zaknihovaná: jsou pouze zaevidované např. ve Středisku CP
- PODLE OBSAHU, KTERÝ VYJADŘUJÍ NA
- a) majetkové: vyjadřuje majetkový podíl na společnosti, která je vydala
- b) dluhové: (obligace, směnky)vyjadřují úvěrový vztah mezi jejich majitelem a věřitelem, který má povinnost po uplynutí stanovené lhůty splatnosti dluhopis zpět odkoupit a vyplatit úrok
- 3. PODLE PŘEDPOKLÁDANÉ DOBY DRŽENÍ
- a) dlouhodobé: předpokládaná doba držení nad 1 rok
- b) krátkodobé: předpokládaná doba držení do 1 roku
- 4. DALŠÍ ČLENĚNÍ V ÚČETNÍ PRAXI POUŽÍVÁME
- a) majetkové účasti: dlouhodobé majetkové CP, které zakládají podstatný nebo rozhodující vliv. Evidují se na účtech 061, 062
- b) cenné papíry k obchodování: majetkové i dluhové CP držené za účelem obchodování na veřejném trhu (burza) s cílem dosahovat zisku z rozdílu cen při nákupu a prodeji v krátkodobém časovém horizontu, max. do 1 roku, evidují se na účtech 251, 253
- c) dluhové CP držené do splatnosti: dluhové CP, které mají stanovenou splatnost a účetní jednotka má úmysl a schopnost je držet do splatnosti, evidují se na účtech 065, 256
- d) CP emitované účetní jednotkou: CP, jejichž emitentem je sama účetní jednotka. Objevují se v účetnictví firmy výjimečně, dobu jejich držení navíc omezuje ObchZ. Nejde o majetek v pravém slova smyslu, proto se také uvádí v rozvaze na straně pasiv se záporným znaménkem, evidují se na 252,255
OCENĚNÍ CENNÝCH PAPÍRŮ
Ocenění CP k okamžiku pořízení: CP se k okamžiku jejich pořízení oceňují pořizovacími cenami, tj. včetně vedlejších nákladů souvisejících s jejich pořízením, 043, 259.
Některé druhy CP se k poslednímu dni účetního období přeceňují na tzv. reálnou cenu. Reálnou hodnotu rozumíme nejčastěji tržní hodnotu.
ÚČTOVÁNÍ O MAJETKOVÝCH CP
Pořízení majetkových CP
1) Nákup CP
Nákup CP včetně poplatků a provizí makléřům, burzám: D 379, 221, 211, MD 259, 043
Zařazení CP do majetku účetní jednotky v PC: D 259, 043, MD 251, 061, 062, 063
2) Upsání vkladů
– tento způsob se týká pořízení dlouhodobých CP, formou upsání vkladu do vznikající společnosti nebo společnosti, která navyšuje svůj základní kapitál
- a) uspání vkladů podrozvahová evidence
- b) splácení vkladů 378/ majetkové účty
- c) zápis do OR 06x/ 367
- d) zaúčtování 367/ 378
- e) případné další splácení vkladů 367/ 221
Výnosy z držby majetkových CP
D 665, 666 – MD 221, 211
Prodej majetkových CP
Prodejní cena D 661, MD 221, 211, 378
Účetní hodnota D 251, 061, 062, 063, MD 561
ÚČTOVÁNÍ O DLUHOVÝCH CENNÝCH PAPÍRECH
– dluhové CP představují v účetnictví jejich vlastníka majetek, v účetnictví pak závazek vůči majiteli těchto CP
Majitel
– majitel dluhových CP musí při jejich pořízení určit, zda se jedná o CP dlouhodobé nebo krátkodobé a dále pak, zda je hodlá držet až do jejich splatnosti či nikoliv, Výnos z držení dluhových CP má podobu úroku, který je nutno v případě potřeby časově rozlišit.
Emitent
– emitent zaúčtuje vydání dluhových CP jako závazek a současně jako pohledávku za budoucími majiteli dluhopisů (375/241 nebo 473). Prodejem se tato pohledávka zruší. Pokud splatnost přesahuje do dalších účetních období je potřeba nabíhající úrok (náklad) také časově rozlišit.
ÚČTOVÁNÍ O SMĚNKÁCH
– směnka je CP vyjadřující vztah věřitele a dlužníka, tj. povinnost dlužníka vyplatit věřiteli ve stanovené době částku uvedenou na směnce a vyjadřující její nominální hodnotu. Musí mít písemnou formu a obsahovat náležitosti předepsané směnečným zákonem. Ačkoli jsou směnky CP, v účetnictví mohou vystupovat v různých podobách
- a) jako zjišťovací prostředek : směnky slouží k zajištění pohledávek z obchodního styku, oceňují se nominální hodnotou, evidují se pouze v podrozvahové evidenci
- b) jako CP: jsou-li nakoupeny zpravidla za účelem obchodování, popř. s cílem realizovat zbývající část úroku, oceňují se pořizovací cenou
- c) jako platební prostředek: jsou-li použity k úhradě pohledávek a závazků, v účetnictví majitele se evidují jako CP, oceňují se pořizovací cenou, z pohledu dlužníka směnka představuje závazek na účtu 322, 478
Výhody směnky
– obchodovatelnost
– snazší vymahatelnost
– možnost vymáhat směnečnou pohledávku i na vedlejších dlužnících
– možnost směnku eskontovat