CHARAKTERISTIKA A ČLENĚNÍ CENNÝCH PAPÍRŮ

– CP představují finanční majetek, vyjadřující majetkový podíl nebo pohledávku k jejich emitentovi (tj. osoba, která je vydala).

ČLENĚNÍ:

1. PODLE JEJICH FORMY
2. a) listinné: mají podobu reální listiny, na níž bývá vyznačena její nominální hodnota
3. b) zaknihovaná: jsou pouze zaevidované např. ve Středisku CP
4. PODLE OBSAHU, KTERÝ VYJADŘUJÍ NA
5. a) majetkové: vyjadřuje majetkový podíl na společnosti, která je vydala
6. b) dluhové: (obligace, směnky)vyjadřují úvěrový vztah mezi jejich majitelem a věřitelem, který má povinnost po uplynutí stanovené lhůty splatnosti dluhopis zpět odkoupit a vyplatit úrok
7. 3. PODLE PŘEDPOKLÁDANÉ DOBY DRŽENÍ
8. a) dlouhodobé: předpokládaná doba držení nad 1 rok
9. b) krátkodobé: předpokládaná doba držení do 1 roku
10. 4. DALŠÍ ČLENĚNÍ V ÚČETNÍ PRAXI POUŽÍVÁME
11. a) majetkové účasti: dlouhodobé majetkové CP, které zakládají podstatný nebo rozhodující vliv. Evidují se na účtech 061, 062
12. b) cenné papíry k obchodování: majetkové i dluhové CP držené za účelem obchodování na veřejném trhu (burza) s cílem dosahovat zisku z rozdílu cen při nákupu a prodeji v krátkodobém časovém horizontu, max. do 1 roku, evidují se na účtech 251, 253
13. c) dluhové CP držené do splatnosti: dluhové CP, které mají stanovenou splatnost a účetní jednotka má úmysl a schopnost je držet do splatnosti, evidují se na účtech 065, 256
14. d) CP emitované účetní jednotkou: CP, jejichž emitentem je sama účetní jednotka. Objevují se v účetnictví firmy výjimečně, dobu jejich držení navíc omezuje ObchZ. Nejde o majetek v pravém slova smyslu, proto se také uvádí v rozvaze na straně pasiv se záporným znaménkem, evidují se na 252,255

OCENĚNÍ CENNÝCH PAPÍRŮ

Ocenění CP k okamžiku pořízení: CP se k okamžiku jejich pořízení oceňují pořizovacími cenami, tj. včetně vedlejších nákladů souvisejících s jejich pořízením, 043, 259.

Některé druhy CP se k poslednímu dni účetního období přeceňují na tzv. reálnou cenu. Reálnou hodnotu rozumíme nejčastěji tržní hodnotu.

ÚČTOVÁNÍ O MAJETKOVÝCH CP

Pořízení majetkových CP

1) Nákup CP

Nákup CP včetně poplatků a provizí makléřům, burzám: D 379, 221, 211, MD 259, 043

Zařazení CP do majetku účetní jednotky v PC: D 259, 043, MD 251, 061, 062, 063

2) Upsání vkladů

– tento způsob se týká pořízení dlouhodobých CP, formou upsání vkladu do vznikající společnosti nebo společnosti, která navyšuje svůj základní kapitál

1. a) uspání vkladů podrozvahová evidence
2. b) splácení vkladů 378/ majetkové účty
3. c) zápis do OR 06x/ 367
4. d) zaúčtování 367/ 378
5. e) případné další splácení vkladů 367/ 221

Výnosy z držby majetkových CP

D 665, 666 – MD 221, 211

Prodej majetkových CP

Prodejní cena D 661, MD 221, 211, 378

Účetní hodnota D 251, 061, 062, 063, MD 561

ÚČTOVÁNÍ O DLUHOVÝCH CENNÝCH PAPÍRECH

– dluhové CP představují v účetnictví jejich vlastníka majetek, v účetnictví pak závazek vůči majiteli těchto CP

Majitel

– majitel dluhových CP musí při jejich pořízení určit, zda se jedná o CP dlouhodobé nebo krátkodobé a dále pak, zda je hodlá držet až do jejich splatnosti či nikoliv, Výnos z držení dluhových CP má podobu úroku, který je nutno v případě potřeby časově rozlišit.

Emitent

– emitent zaúčtuje vydání dluhových CP jako závazek a současně jako pohledávku za budoucími majiteli dluhopisů (375/241 nebo 473). Prodejem se tato pohledávka zruší. Pokud splatnost přesahuje do dalších účetních období je potřeba nabíhající úrok (náklad) také časově rozlišit.

ÚČTOVÁNÍ O SMĚNKÁCH

– směnka je CP vyjadřující vztah věřitele a dlužníka, tj. povinnost dlužníka vyplatit věřiteli ve stanovené době částku uvedenou na směnce a vyjadřující její nominální hodnotu. Musí mít písemnou formu a obsahovat náležitosti předepsané směnečným zákonem. Ačkoli jsou směnky CP, v účetnictví mohou vystupovat v různých podobách

1. a) jako zjišťovací prostředek : směnky slouží k zajištění pohledávek z obchodního styku, oceňují se nominální hodnotou, evidují se pouze v podrozvahové evidenci
2. b) jako CP: jsou-li nakoupeny zpravidla za účelem obchodování, popř. s cílem realizovat zbývající část úroku, oceňují se pořizovací cenou
3. c) jako platební prostředek: jsou-li použity k úhradě pohledávek a závazků, v účetnictví majitele se evidují jako CP, oceňují se pořizovací cenou, z pohledu dlužníka směnka představuje závazek na účtu 322, 478

Výhody směnky

–         obchodovatelnost

–         snazší vymahatelnost

–         možnost vymáhat směnečnou pohledávku i na vedlejších dlužnících

–         možnost směnku eskontovat