Cenné papíry a dlouhodobý finanční majetek

Charakteristika a druhy

• CP – druh kapitálu se kt. se obchoduje na finančním trhu (peněžní – doba splatnosti kratší než 1 rok; kapitálový – doba splatnosti nad 1 rok)
• CP jsou listiny, kt. představují peněžní pohledávku nebo majetkový nárok vůči tomu, kdo cenné papíry emitoval (vydal)
• CP jsou např. akcie, zatímní listy, podílové listy, dluhopisy, vkladové listy a certifikáty
• mohou mít podobu listinnou nebo zaknihovanou

druhy:

dlouhodobé – majetkové CP a podíly (účet 061 až 063)
– dlužné CP (účet 065 a 069)

krátkodobé – majetkové CP – cizí – akcie, podílové listy a zatímní listy (účet 251)
– vlastní akcie (účet 252)
– dlužné CP – cizí – dluhopisy (obligace), vkladové listy, certifikáty směnky (účet 253, 256)
– vlastní dluhopisy (účet 255)

oceňování CP

• od 1. 1. 2002 v pořizovací ceně (zahrnuje CP + přímé náklady související s pořízením CP
  např. poplatky, provize makléřům, poradcům, burzám ale nepatří sem úroky z úvěru na nákup CP)
• reálná cena CP – zjišťuje se k okamžiku ke kt. se sestavuje závěrka (zpravidla k 31. 12.)
  – pokud je rozdíl oproti pořizovací ceně účtuje se do nákladů nebo do výnosů
• analytickou evidenci vedeme podle jednotlivých druhů

Majetkové CP 251 – Majetkové CP k obchodování (R, A)

patří sem: akcie

                 podílové listy

• podnik je nakupuje se záměrem získat finanční prospěch
• přináší pravidelný výnos Þ dividendy
• máme právo podílet se na rozhodování a právo podílet se na vlastnictví
• získat finanční výnos z jejich opětovného prodeje za vyšší cenu než za cenu za kt. jsme je získaly
• nezakládají nárok na vrácení investovaného kapitálu

Akcie (nakoupené) krátkodobé

• zvláštní typ CP
• představuje část základního kapitálu akciové společnosti
• v držení do jednoho roku
• majitel akcie = akcionář a má právo:
• na účast na valné hromadě (spolurozhodování)
• právo na dividendy = podíl na zisku
• právo na poměrný podíl při likvidaci společnosti
• být spoluvlastníkem akciové společnosti
• možnost akcie prodat, ale nemá právo na vrácení podílu

Podílové listy

• CP, kt. vydávají investiční společnosti
• majitel podílového listu = podílník a má právo:
• výnosy z CP
• prodat podílové listy nazpět do investiční společnosti
• nemá právo spolurozhodování investiční společnosti – menší riziko, protože sdružené prostředky investuje do různorodých aktivit

 

 

Účtování:

259 – Pořizování krátkodobého finančního majetku (na rozdíl od 043)

251 – Majetkové cenné papíry k obchodování (R, A) – v pořizovací ceně

661 – Tržby z prodeje cenných papírů a podílů (V, V) – v prodejní ceně

666 – Výnosy z finančního majetku (V, V) – účtujeme dividendy

561 – Prodané cenné papíry a podíly (V, N) – v pořizovací ceně

Operace:

1. VBÚ Zaplacena provize za zprostředkování akcií        10 000,-        259 / 221
2. VBÚ Nákup krátkodobých akcií                              200 000,-        259 / 221
3. VÚD Akcie zařazeny do evidence                            210 000,-        251 / 259
4. VPD Koupeny dluhopisy určené k obchodování         50 000,-        253 / 211
5. VBÚ Přijaté dividendy z akcií                                       5 000,-        221 / 666
6. VBÚ Akcie prodány                                    260 000,-        221 / 661
7. VÚD Vyřazení akcií z evidence                                 200 000,-        561 / 251
8. VBÚ Prodej dluhopisů                                               52 000,-        221 / 661
9. VÚD Vyřazení dluhopisů z evidence              50 000,-          561 / 253

 

252 – Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (R, A)

• v rozvaze na straně pasiv s mínusem
• evidujeme v ceně pořízení
• je to akcie, jejíž majitelem je sama a.s. Þ fiktivní majetek
• obchodní zákoník zakazuje upisovat se na vlastní akcie Þ získat je můžeme jen výjimečně

(odkoupením zaměstnanecké akcie, získá darem nebo darováním)

• s. může mít akcie omezenou dobu, max. 3 roky
• během 3 let prodá, pokud neprodá musí je zlikvidovat Þ snížení ZK

1. Nákup akcií 252 / 221 (211)
2. Prodej akcií – tržba – TC    221 / 661

– úbytek akcií – PC     561 / 252

 

Dlužné CP 253 – Dlužné CP k obchodování

• založeny na úvěrovém vztahu mezi dlužníkem (emitentem) a věřitelem (finanční investorem, držitelem)
• slouží k tomu, aby si dlužník prostřednictvím jich opatřil finanční prostředky
• dlužník se zavazuje, že finanční částku za nákup CP, vrátí včetně úroku v určité době
• věřiteli se vrací vložený obnos zvýšený o úrok

patří sem

– dluhopis – CP, s nímž je spojeno právo majitele požadovat k určitému datu splacení dlužné
částky v nominální hodnotě + vyplacení dohodnutých úroků

– obligace

 – zástavní listy – výslovně potvrzuji návratnost (potvrzeno nemovitostí)

– vkladové listy
– pokladniční poukázky – vydává stát při deficitu ve státním rozpočtu
– depozitní certifikáty
– směnky – pořízení za účelem obchodování s nimi

Účtování u věřitele:

1. VBÚ Nákup dlužného CP určeného k obchodování                                10 000,-          259 / 221
2. VPD VPN – při nákupu dlouhodobého CP – poplatek na burze       500,-          259 / 211
3. VÚD Zařazení dlouhodobého CP do evidence                                        10 500,-          253 / 259
4. VBÚ Dividendy – úroky                                                                         3 000,-                        221 / 666
5. VÚD Prodej dlouhodobého CP                                                             10 500,-          561 / 253
6. VBÚ Tržby za dlouhodobý CP                                                               15 000,-          221 / 661

256 – DCP se splatností do jednoho roku držené do splatnosti (R, A)

– není určen k obchodování
– nový účet od 1. 1. 2002

1. VBÚ Nákup dluhopisů za účelem dokonce splatnosti                  50 000,-          256 / 221
2. VBÚ Vrácení vkladů                                                                  50 000,-          221 / 256
3. VBÚ Úroky – hrubý úrok                                                             5 000,-             –   / 666
   – srážková daň 15 %                                                     750,-         341 /   –
   – čistý úrok                                                               4 250,-          221 /   –

 

Účtování dlužných cenných papírů u emitenta (dlužníka)

• důvodem emise dluhopisů je nedostatek finančních prostředků
• zpravidla forma krátkodobé obligace se splatností do jednoho roku
• povolení k emisi dluhopisů vydává MF se souhlasem ČNB
• prodej dluhopisů za nominální hodnotu
• používáme účty 241 – Emitované krátkodobé dluhopisy (dlouhodobé 473 – Emitované dluhopisy)
  375 – Pohledávky z emitovaných dluhopisů

1. VÚD Emise dluhopisů                                         500 000,-        375 / 241
2. VBÚ Prodej dluhopisů                                        500 000,-        221 / 375
3. VBP Vrácení vkladu (zpětný odkup)                   500 000,-        241 / 221
4. VBÚ Úrok 10% – hrubý úrok                               50 000,-        562 /   –
   – srážková daň 15%                      7 500,-           –  / 342
   – čistý úrok                                   42 500,-         –   / 221
5. VBÚ Odvod srážkové daně                                     7 500,-       342 / 221

255 – Vlastní dluhopisy

• nepodaří-li se prodat emitované dluhopisy, uschováme je pro další prodej do určité doby, pokud se je nepodaří do této doby prodat musíme je zlikvidovat

1. VÚD Uložení neprodaných emitovaných dluhopisů          255 / 375
2. VBÚ Výdej – prodej dluhopisů                                       221 / 255

nebo

2. VBÚ Zlikvidování vlastních dluhopisů                 241 / 255

Opravné položky k CP

• v účtové třídě 2 lze tvořit opravné položky ke skupině 25 – Krátkodobý finanční majetek
• podmínkou pro tvorbu a rušení opravných položek jsou stejné jako u veškerých složek majetku
• tvorba opravných položek do nákladů na účet 579 – Tvorba OP / 291 – Opravné položky ke KFM
• rušení opravných položek do výnosů na účet 291 – Opravné položky ke KFM / 679 – Zúčtování OP
• daňově neuznatelné

 

 

 

 

 

 

 

Dlouhodobý finanční majetek

Charakteristika

• aktiva, kt. si podnik pořizuje za účelem dlouhodobého držení majetku (delší než 1 rok)

krátkodobý finanční majetek má ÚJ v držení kratší dobu než jeden rok

• pořizuje je pro:

1. zjištění dodatečného výnosu
2. možnost podílet se na řízení ÚJ, jejíž cenné papíry máme ve vlastnictví a investiční cenné papíry držené za účelem ovládání ÚJ Þ podílové cenné papíry a vklady Þ ovládání jiné ÚJ
3. zhodnocení kapitálu

• účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele rozlišují:

1. podle majetkové účasti
2. 061 – Podílové cenné papíry a podíly v podnicích s rozhodujícím vlivem
   – tvoří nad 50 % jejich základního kapitálu
3. 062 – Podílové cenné papíry a podíly v podnicích s podstatným vlivem
   – tvoří 20 – 50 % jejich základního kapitálu
4. realizované cenné papíry a podíly (minoritní = menšinové)

063 – Realizované cenné papíry a podíly
– tvoří do 20 % základní kapitál

3. dlužné cenné papíry

065 – Dlužné cenné papíry držené do splatnosti
        – držené do splatnosti, která je delší než jeden rok

4. ostatní investiční cenné papíry a vklady

069 – Ostatní dlouhodobý finanční majetek

5. poskytnuté půjčky se splatností delší než jeden rok

067 – Ostatní půjčky

 

Oceňování

• nově pořizovací cenou

–  dříve cena pořízení, dnes nově od 1. 1. 2002 se pořizuje pořizovací cenou, která zahrnuje cenu pořízení
+ přímé náklady související s pořízením cenného papíru (poplatky, provize makléřům, poradcům, burzám,
ale nepatří tam úroky z úvěrů na nákup cenných papírů)

• v souvislosti s PC může být i nové účtování při pořízení cenného papíru a to přes účet 043 – Pořízení dlouhodobého finančního majetku (u krátkodobého finančního majetku 259 – Pořizování krátkodobého finančního majetku)