Právní úprava daně z příjmů právnických osob

Poplatník

1. Dle účelu založení:
   1. podnikatelský subjekt
   2. nepodnikatelský subjekt
2. Dle sídla, nebo místa vedení:

• daňový rezident – každá právnická osoba se sídlem nebo místem vedení na území ČR (má neomezenou daňovou povinnost)
• daňový nerezident – PO se sídlem v zahraničí, má omezenou daňovou povinnost (pouze z příjmů plynoucích na území ČR)

 

Předmět daně

• příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem (prodej, pronájem) peněžní i nepeněžní
• předmětem daně PO nejsou příjmy z nabytí majetku děděním, darováním

 

Osvobozené příjmy:

• příjmy, které jsou předmětem daně, ale daň se z nich neplatí (ve většině případů u neziskových organizací)
• příjmy z dividend, jiných podílů na zisku, příjmy z prodeje obchodního podílu

 

Základ daně

• je odvozen od VH

 

účetní výsledek hospodaření před zdaněním = příjmy (výnosy) – výdaje (náklady)

 

1. plus položky zvyšující základ daně (připočitatelné položky)

• účetní náklady, které nejsou dle ZDP daňově uznatelnými
• výnosy, které jsou zdanitelné, ale v účetnictví nejsou zaúčtovány (nezvýšily výnosy, tzn. ani VH)

1. mínus položky snižující základ daně (odčitatelné položky)

• náklady, které jsou daňově uznatelné, ale v účetnictví nejsou
• vyloučení zaúčtovaných výnosů, které nejsou zahrnovány do základu daně (zdaněné zvláštní sazbou daně, osvobozené, daňové až při zaplacení – např. smluvní pokuty a penále, které jsou daňové jen pokud byly uhrazeny)

 

Účetnictví musí podávat věrný a poctivý obraz, tzn. zachycovat i N a V, které nejsou daňovými!

 

Daňově účinné (uznatelné) náklady

• musí být vynaloženy na dosažení, zajištění a udržení příjmů, které jsou rovněž předmětem daně, tedy nikoli na příjmy osvobozené
• náklad musí souviset se zdanitelnými příjmy věcně i časově
• musí být nutný pro dosažení, zajištění a udržení příjmů
• nesmí přesahovat zákonem stanovené limity (např. stravné na služebních cestách, prokázat a zdůvodnit limit ztratného v obchodě, technologické úbytky zásob….)
• poplatník musí být schopen prokázat každý náklad (prostřednictvím smluv, účetních dokladů + prokázat i věcnou podstatu)
• musí být v souladu se zákonem

Daně uplatnitelné jako daňový náklad z pohledu daně z příjmů:

• silniční daň a poplatky
• daň z nemovitosti (pokud je zaplacena)
• daň z převodu nemovitosti (pokud je zaplacena)

 

Daňově neúčinné (neuznatelné) náklady

1. náklady, které nikdy nejsou daňovými:

• 513, 523, 528, 543, 545, 554, 559, 574

1. daně neuplatnitelné jako daňový náklad z pohledu daně z příjmů:

• daň dědická (538)
• daň darovací (538)
• daň z příjmu (zisku) poplatníka (591)

1. náklady, které jsou daňovými jen do výše souvisejících příjmů

• manka a škody (výjimkou jsou ty, které jsou způsobené živelními pohromami, a na základě potvrzení policie o způsobení neznámým pachatelem), hodnota prodaného neodepisovaného majetku

1. náklady, které jsou daňově uznatelné, pokud byly zaplaceny

• nákladem jsou v období, kdy byly uhrazeny
  • pojistné SZ, ZP (uhrazené do konce měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období)
• daň z nemovitosti a daň z převodu nemovitosti
• smluvní pokuty a úroky z prodlení
• úroky z úvěrů od FO neúčtujících

1. ostatní náklady

• příspěvek zaměstnavatele na stravování nad rámec zákona (nad 55% hodnoty stravenky), cestovné nad limit, kladný rozdíl účetní a daňové odpisy

 

Rezervy pro daňové účely

= ÚJ vytváří rezervy dle své potřeby; v praxi se nejčastěji tvoří rezervy na opravy DM

• rezerva na opravy HM: musí být tvořena alespoň ve dvou po sobě následujících zdaňovacích období, předpokládaný rok oprav se nezapočítává, lze tvořit na majetek zařazený od 2. odpisové skupiny a výše

 

Maximální doba tvorby rezervy:

2. ve 2. odpisové skupině 3 zdaňovací období
3. ve 3. odpisové skupině 6 zdaňovací období
4. ve 4. odpisové skupině 8 zdaňovací období
5. ve 5. odpisové skupině 10 zdaňovací období

 

Nesmí se tvořit na:

• majetek, který je určen k likvidaci
• opravy v důsledku škody nebo jiných nepředvídatelných událostí
• majetek, u něhož se opravy opakují pravidelně každý rok

 

• musí být kryty peněžními prostředky na zvláštním účtu
• tvorba rezervy umožňuje odložit daňovou povinnost do následujících let, snižuje základ daně při tvorbě rezervy, snižuje daňovou povinnost
• ostatní rezervy (např. na zavedení nové technologie, na podnikatelská rizika, na kursové rozdíly)

 

Opravy HM v 1.odpisové skupině nejsou daňově uznatelným nákladem.

 

 

Položky odčitatelné od základu daně

Odpočet daňové ztráty

• nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje

 

Odpočet výdajů na výzkum a vývoj

• 100 % výdajů (nákladů), které poplatník vynaložil v daném zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, při realizaci projektů výzkumu a vývoje

 

Nezdanitelná část základu daně

Dary na veřejně prospěšné účely

• pokud hodnota daru činí alespoň 2000 Kč, v úhrnu lze odečíst nejvýše 5 % ze základu daně sníženého podle § 34; přitom v případě poskytnutí darů vysokým školám a veřejným výzkumným institucím lze základ daně snížit nejvýše o dalších 5 %

 

Slevy na dani

1. částku 18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením
2. částku 60 000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením

 

Úprava základu daně

 

základ daně (výsledek hospodaření upravený o přičitatelné a odčitatelné položky)
–	odčitatelné položky (daňová ztráta, výdaje na výzkum a vývoj)
=	mezisoučet
–	dary na veřejně prospěšné účely (souhrn darů jednomu subjektu min. 2000 Kč, max. 5% základu daně mezisoučtu)
základ daně snížený o odpočty zaokrouhlený na tisíce dolů * sazba daně (19%)
=	daň
–	slevy na dani (§35)
daň po slevě (k úhradě – zaplacené zálohy)

 

Zdaňovací období

• kalendářní rok
• hospodářský rok
• účetní období delší než 12 kalendářních měsíců (při změně účetního období, vzniku či zániku PO + 3 měsíce)

 

Výběr daně

• výpočet v daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob,
• splatnost daně- poslední den lhůty pro podání DP 31.3. (30.6. podává-li daňový poradce za PO)

 

Zálohy na daň

• dle výše poslední známé daňové povinnosti

do 30 000,-                 zálohy se neplatí

do 150 000,-              6. + 12. měsíc zdaňovacího období pololetní zálohy ve výši 40%

nad 150 000,-                         3., 6., 9., 12 měsíc ve výši 1/4