Přímé daně

1. Charakteristika daňové soustavy
2. Daň z příjmu FO
3. Daň z přijmu PO
4. Daň z nemovitostí
5. Daň z převodu nemovitostí
6. Daň dědická
7. Daň darovací
8. Daň silniční

 

1) Daňová soustava

 

Příjmy státu

– úvěrové – státní půjčky

– státní dluhopisy (cenné papíry)

-neúvěrové (nevratné) – a) nedaňové – pojistné na sociální zabezpečení

– povinné příspěvky do státních fondů

– cla

– poplatky

– místní poplatek

 

– b) daňové – PŘÍMÉ : daň z příjmu – fyzických osob

– právnických osob

z majetku – z nemovitostí

– dědická daň

– darovací daň

– z převodu nemovitostí

– silniční daň

 

– NEPŘÍMÉ : všeobecné – DPH

výběrové – spotřební

( -daň k ochraně životního prostředí)

 

– naše daňová soustava vznikla 1. 1. 1993

– na základě daňové spravedlnosti (zdanění všech)

– snaha o daňovou harmonizaci Þ slaďování s daněmi EU

Pojmy: Subjekt daně – osoba, na kterou se vztahuje povinnost odvádět daň

Předmět daně – veličina ze která se daň vyměřuje

Poplatník daně – ten, kdo hradí daň svým jménem

Plátce daně – hradí daň vybranou a staženou od jiných subjektů

Správce daně – finanční úřad

Sazby daně – pevnou částkou určené na jednotku

– procentem

 

2) Daň z přijmu FO

 

Poplatník – Daňový rezident  – osoba, která na území ČR má trvalé bydliště, nebo tady pobývá alespoň

186 dní v roce – zdaňuje všechny své příjmy (neomezená d. povinnost)

 

– Daňový nerezident – osoba, která má trvalé bydliště v cizině a nepobývá tady 186 dní

ročně – podléhá pouze příjmy získané na území ČR (omezená

daňová povinnost)

 

 

Předmět

 

1) Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky (§ 6)

1. a) příjmy z pracovního, členského, služebního poměru
2. b) příjmy členů družstev a společníků s. r. o. , komanditistů
3. c) odměny členů statutárního orgánu

 

DDZ1 = Příjem – ZP a SP

 

– předmětem daně je i nepeněžní plnění (věc musí být oceněna obvyklou cenou)

– nezdaňuje se: – cestovné do limitu

– pracovní pomůcky

– náhrady za opotřebení vlastního nářadí

– příplatky na jídlo, nealkoholické nápoje

– drobné dary

– pokud má poplatník 2 a více zaměstnavatelů, vypracovává si daňové přiznání typu A sám, od za-

městnavatelů si musí vyžádat Zápis o příjmech (kolik už zaplatil daň, ZP a SP, mzda). Z měsíčních

příjmů u druhého zaměstnavatele. který netvoří samostatný daňový základ se odvádí záloha na daň

z příjmu FO, základ daně se nesnižuje o odpočitatelné položky (pouze o SP a ZP), základ zaokrou-

hlíme na 100 nahoru a použijeme (pokud nám podle tabulky nevyjde vyšší)  sazby:

1. a) do 2000,– – 15 %
2. b) nad 2 000,– – 20 %

 

2) Příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti (§ 7)

1. a) příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství
2. b) příjmy ze živností
3. c) podíly společníků v. o. s. a komplementářů

 

DDZ2 = Příjmy – výdaje

 

– výdaje – skutečné

– vypočítané pomocí paušálu (= z příjmů) – zemědělská výroby – 50 %

– živnosti – 25 %

– příjmy z převodu práv 30 %

– k výdajům vypočítaných paušálem můžeme přičíst ZP a SP

 

3) Příjmy z kapitálového majetku (§ 8)

– většina příjmů tvoří samostatný daňový základ (tzn. srážka u zdroje – nepodléhají zdanitelnému

plnění /dividendy – 25 %, úroky 15 %/)

– existují však i příjmy např. úroky z podnikatelského účtu, které tvoří samostatný daňový základ

 

DDZ3 = Příjmy

 

– výdaje nelze uplatnit

 

4) Příjmy z pronájmu (§ 9)

– nemovité i movité věci

 

DDZ4 = Příjmy – výdaje

 

– výdaje – skutečné

– paušálem – 20 % z příjmu (nelze odečíst ZP a SP)

 

5) Ostatní příjmy (§ 10)

– z příležitostních činností

– ze všech se vypočítává DDZ

– příjmy do 10 000,– se nezdaňují

 

 

Osvobozeno od daně – byty vlastněné a používané 2 roky

– movité věci, které vlastníme alespoň 1 rok

– přijaté náhrady škod

– příjmy z provozu malých vodních elektráren

– sociální dávky

 

Dani nepodléhá – úvěry a půjčky

– věci podléhající jiným daním

– CP po půl roce držení

 

Výpočet daně

– nejdříve sečteme DDZ, vznikne nám tak CDZ

– CDZ upravíme o odčitatelné položky a nezdanitelné části (viz. tabulka)

– daňový základ zaokrouhlíme na 100 dolů a vynásobíme příslušnou sazbou

– můžeme uplatnit ještě slevy na dani, pokud zaměstnáváme  invalidní pracovníky

 

Nezdanitelné položky

 

Nezdanitelné položky	Ročně	Měsíčně
Na poplatníka	34 920 Kč	2 910 Kč
Na vyživované osoby (děti)	21 600 Kč	1 800 Kč
Na manželku	19 884 Kč
Částečná invalidita	6 540 Kč	545 Kč
Plná invalidita	13 080 Kč	1 090 Kč
Držitel průkazky ZTP/P	45 780 Kč	3 815 Kč
Na studenta	10 464 Kč	872 Kč

 

Odpočitatelné položky

1. Dary poskytované obcím, sportovním organizacím … od 2 % daň. základu (min. 1 000 Kč) do 10 %
2. Ztráta minulých let (až 7 let dozadu)
3. Částky zaplacené na úrocích z úvěrů (stavební spoření a hypoteční úvěry)

 

Slevy na dani

– souvisí se zaměstnáním lidí se ZPS
a) pokud zaměstnavatel zaměstnává osobu se ZPS (na plný úvazek) může si za každou osobu

odečíst částku 9 000,–

1. b) pokud zaměstnavatel zaměstnává osobu, která s TZP může si odečíst 36 000,– za každou os.
2. c) pokud zaměstnavatel zaměstnává alespoň 20 osob ze ZPS a je to zároveň víc jak 50 % všech

zaměstnanců může si odečíst částku odpovídající polovině daně

 

Spolupracující osoby

– daňový základ můžeme rozdělit např. na manželku (pokud není vyživovanou osobou), nebo dítě

manželka max. 50 % (nejvýše 540 000 Kč/ročně, nebo 45 000 měsíčně)

dítě max. 30 % (nejvýše 180 000 Kč/ročně, nebo 15 000 měsíčně)

 

Příjmy za více zdaňovacích období

– týká se např. umělců (mohou příjem rozložit do 3 let), pěstování a těžba lesa (z lesa mají příjem až

nyní) (rozložit až do 10 let)

 

Zálohy na daň

– každý měsíc (§ 6)

– u ostatních příjmů podle poslední daňové povinnosti

 

 

Poslední daňová povinnost	Počet záloh a její výše
0 – 20 000	neplatí žádnou zálohu
20 001 – 100 000	platí zálohy pololetně ve výši 20 %
100 000 – 10 000 000	platí zálohy čtvrtletně ve výši 1/8
10 000 001 a více	platí zálohy měsíčně ve výši 1/24

 

Sazby

– roční

– měsíční (u záloh)

 

Roční sazby

 

Základ daně		Daň	Ze základu přesahujícího
od Kč	do Kč
0 – 102 000		15 %
102 001 – 204 000		15 300 + 20 %	102 000
204 001 – 312 000		35 700 + 25 %	204 000
312 001 – 1 104 000		62 700 + 32 %	312 000
1 104 001 a více		316140 + 40 %	1 104 000

 

Měsíční sazby

 

Zdanitelná mzda		Daň	Ze zdanitelné mzdy přesahující
od Kč	do Kč
0 – 8 500		15 %
8 501 – 17 000		1275 + 20 %	8 500
17 001 – 26 000		2 975 + 25 %	17 000
26 001 – 92 000		5 225 + 32 %	26 000
92 001  a více		26 345 + 40 %	92 000

 

Daňové přiznání

– podává se do konce března (daňový poradce do konce června)

 

– typ A – pouze příjem ze zaměstnání

– typ B – více příjmů

 

– rozdíl mezi zálohami a daňovou povinnost – doplatek FÚ

– přeplatek

 

– vypracováváme – sami – požádat zaměstnavatele o Zápis o příjmech

– do 31. 3. doložit zaměstnavateli (potvrzení o studiu, RČ, apod.)

– daňový poradce – požádat zaměstnavatele o Roční zúčtování záloh do 15 února

 

 

3) Daň z příjmu PO

 

PO – Obchodní společnosti a družstva (kromě v. o. s.)

– Státní podniky

– Neziskové organizace

 

Poplatník

– PO, které nejsou FO

– daňový rezident – PO, která má sídlo na našem území (všechny příjmy)

– daňový nerezident – PO, která má sídlo v zahraničí (příjmy získané na našem území)

– nezdaňuje se ČNO

 

Předmět daně

= veškeré příjmy – příjmy vyňaté

 

Příjmy vyňaté – státní dotace

– příjmy z úroků a vkladů na BÚ

– příjmy podléhající jiné dani

 

 

 

Výpočet daně

 

Nepodnikatelské subjekty

– neziskové PO (rozpočtové, příspěvkové, zájmové sdružení, politické strany)

– daně platí z příjmů, z kterých mají zisk (např. škola pronajímá počítače)

– od předmětu daně odečteme příjmy osvobozené, příjmy nezahrnované do základu daně a uznané

daňové výdaje a dostaneme DZ

– od DZ odečteme odpočitatelné položky a dostaneme UDZ

– UDZ . sazba = daň (můžeme odečíst slevy na daních)

 

Odčitatelné položky

– daňová ztráta

– reinvestování majetku (15 % z PC nově nakoupeného IM)

– 30 % příjmu základu daně (min. 100 000 – max. 3 000 000)

 

Příjmy osvobozené – členské příspěvky

– výnosy kostelních služeb

 

Podnikatelské subjekty

– PO, které se snaží dosáhnout zisku a podnikají podle definice podnikání

– od hospodářského výsledku  odečtu příjmy osvobozené (ekologické aktivity) a příjmy tvořící

samostatný daňový základ a přičtu účetní náklady (nepodléhají dani – cestovné nad limit, účetní

odpisy apod.)  dostaneme DZ

– od DZ základu odečteme odčitatelné položky a dostaneme UDZ, který zaokrouhlíme na 1 000 dolů

– UDZ . sazba (35 %) = daň

– od daně můžeme odečíst ještě slevy na daních (viz. předtím)

 

Odčitatelné položky

1. Ztráta (max. 7 let)
2. Reinvestice (15 % z PC IM)
3. Dary – min. 2 000 Kč max. 2 % daňového základu

 

Podle typu společnosti, můžeme odečíst od DZ další položky

1. a) v. o. s. – DZ – částky, které si společníci rozdělí mezi sebe
2. b) k. s. – DZ – částky vyplacené komplementářům
3. c) a. s. – DZ
4. d) s. r. o. – DZ

 

Sazba

35 %

 

Majetkové daně (357 Sb.)

 

4) Daň z nemovitostí

 

Poplatník

– vlastník (liší-li se vlastník a uživatel nemovitosti, uživatel většinou ručí, že daň bude  zaplacena)

 

Předmět

– a) daň z pozemku

– b) daň ze staveb

 

1. a) daň z pozemku

– od daně osvobozeno – pozemky ve vlastnictví státu

– pozemky škol, církví, soc. zařízení, komunikace apod.)

– pozemky – orná půda, chmelnice, vinice, zahrady, sady, louky a pastviny – základem daně je

hodnota půdy tzn. výměra . cena za metr čtverečný . 0,75 %

– rybníky, lesy (pro hospodářské účely) – výměra . hodnota . 0,25 %

– ostatní plochy (nádvoří) – výměra v metrech čtverečných . 0,10 Kč

– stavební plochy (nezastavěné parcely) – výměra v metrech čtverečných . 1 Kč

1. b) daň ze staveb (kolaudovaných)

– poplatník je vlastník

– od daně osvobozeno – školy, státní stavby, knihovny…

– částečně osvobozeno – nový rodinný domek do 15 let od kolaudace

– ekologický systém vytápění 5 let

– převod z vlastnictví družstva do osobního 10 let

 

Základ daně

zastavěná plocha (do 10 m se neplatí) . sazba . korekční koeficient

 

Sazby (liší se podle druhu objektu)

– obytné domy      1 Kč/m

– rekreační domy  3 Kč/m

– garáže                4 Kč/m (pokud stojí odděleně)

 

Podnikatelské objekty – lesní, vodní, zemědělské          1 Kč/m

– stavebnictví, doprava                5 Kč/m

– ostatní                                     10 Kč/m

 

– každé další podlaží 0, 75 Kč (pokud zaujímá více než 2/3 plochy přízemí)

– podzemí se nezdaňuje

– z malých staveb daňíme vše nad 16 m (prádelny), samostatně zkolaudované

– pokud dostaneme číslo větší než 16 , můžeme si 16 m odečíst

 

Korekční koeficienty

 

Velikost obce (počet obyvatel)	Koeficient
0 – 300	0,3
301 – 600	0,6
601 – 1000	1,0
1001 – 6000	1,4
6001 – 10000	1,6
10001 – 25000	2,0
25001 – 50000	2,5
50001 – a více1)	3,5
Praha	4,5

 

¹⁾ Mariánské Lázně, Františkovi Lázně, Poděbrady, Luhačovice

 

Daňové přiznání

– do konce května

 

5) Daň z převodu nemovitostí

– úplatný převod (platíme)

– podléhá – přechod vlastnictví (vydražením nemovitosti, při výkonu rozhodnutí při konkurzu a

vyrovnání)

– bezúplatný převod břemene (prodá dům s podmínkou, že tam bude bydlet)

 

Poplatník

– prodejce

– nabyvatel (u vydražení majetku, při konkurzu a vyrovnání)

 

Předmět

– převod nemovitosti  (změna na katastrálním úřadě)

– stát nemusí vracet daň (při odstoupení od kupní smlouvy

 

Osvobozeno – 1. úplatný převod nemovitosti

– rozdělování a slučování obcí

– převody při likvidaci státních podniků

– převody bytových družstev

 

Základ – hodnota nemovitosti (odhad)

 

Sazba – 5 %

 

Daňové přiznání

– daňové přiznání se odevzdává do 30 dnů po plnění a je splatné do dalších 30 dnů

– při výměně se platí daň z vyšší hodnoty nemovitosti

 

 

6) Daň dědická

 

Poplatník

– dědic

 

Skupiny:

1. Přímý příbuzní (děti, manžel, rodiče) – neplatí nic
2. Vzdálenější příbuzní (sourozenci, bratranci)

III. Žádný příbuzenský vztah

 

Předmět

– nemovitosti i movité věci, peníze a CP, majetková práva (je důležité, aby zustavitel měl u nás trvalé

bydliště, nebo aby tu pobýval) – bydliště tady – veškerý majetek i v cizině

– bydliště v cizině – daň z majetku v tuzemsku

– nemovitosti (všechno u nás)

 

Základ

– peněžně vyjádřená hodnota majetku – (dluhy, výdaje na obstarání pohřbu, notářské poplatky) –

částka movitého majetku – 2. skupiny – 60 000,–

– 3. skupiny – 20 000,–

 

Dědic

PO – ČR, obec, neziskové organizace a FO – poskytující vzdělání, lékařskou péči neplatí daň

 

Osvobození se musí uvést v daňovém přiznání (majetek musí být v vlastnictví aspoň 1 rok)

Dědění z ciziny – navíc si můžeme odečíst poplatky zaplacené v cizině

 

Sazby

– poloviční než u daně darovací

 

7) Daň darovací

– podléhá majetek, který jsme nabyli bezúplatně (nepodléhá dani dědické)

 

Poplatník

– u nás – obdarovaný (příjemce daru)

– do ciziny – dárce

 

Předmět

– nemovitý a movitý majetek, CP, majetková práva…

 

Osvobození – u FO 1. skupina osvobozeno do 1 000 000,–

2. skupina do 60 000,–
3. skupina do 20 000,– (totožné jako u daně dědické)

 

Základ

– hodnota darovaného majetku (bez osvobozené částky) – dluhy, jiné povinnosti tím darované, clo,

částky prokazatelně zaplacené v cizině

 

Sazby

– dvojnásobné než u daně dědické

 

 

8) Daň silniční

– § 16/93 Sb., 302/93 Sb. + doplňky

 

Poplatník

– PO i FO zapsaná v technickém průkazu vozidla (výjimka zaměstnavatel, pokud využívá osob.

automobil svého zaměstnance pro své podnikání)

– zaměstnavatel platí – a) měsíční sazbu (roční daň :12) (kolik měs. používá auto za tolik měs. zaplatí

daň)

1. b) denní sazbu (za každý den 25 Kč)

– auta z půjčovny, z pronajmu daň platí vlastník

 

Osvobození

– speciální vozidla (traktory, pojízdné pracovní stroje, hutní frézy…)

– neziskové PO (pečovatelská služba)

– hasiči, ambulance

– vozidla rozvážející pitnou vodu

– MHD, autobusy, vozidla pro údržbu komunikací

 

Základ

– osobní automobily – objem válců . sazby

– nákladní automobily – počet náprav a hmotnost

 

Slevy na dani

– je-li kombinovaná doprava s železnicí nebo vodní cestou, automobilem můžeme ujet víc než 100 km

– podle počtu jízd (ročně)  –   31 –   60  – sleva  25 %

–   61 –   90 – sleva   50 %

–   91 – 120 – sleva   75 %

– 121 a více- sleva 100 %

 

Zahraniční automobily

– při vstupu na naše území musí nahlásit jak dlouho se tu zdrží

1. den 1/50 roční sazby (aspoň    500,–)
2. dní 1/20 roční sazby     (aspoň 1 000,–)
3. dní 1/5 roční sazby     (aspoň 3 000,–)

 

Daňové přiznání

– se podává do konce ledna

– platí se čtvrtletní zálohy (15. 4., 15. 7., 15. 10., 15. 12.)