Daně

Daňová soustava

= provázaný systém, který je sestavený s cílem zabezpečit příjmy do veřejného rozpočtu

 

Registrace k daním

• všichni plátci se musí registrovat u finančního úřadu, registrace je povinná
• při zahájení podnikání do 30 dnů po získání oprávnění podnikat
• vybírání daní nebo srážení záloh do 15 dnů ode dne vzniku této povinnosti
• plátci se registrují jen k těm daním, které budou odvádět
• při registraci správce daně přidělí daňové identifikační číslo (DIČ) a vystaví osvědčení o registraci
  • DIČ pro PO: CZ-IČ-
  • DIČ pro FO: CZ-rodné číslo-

 

Daňové tvrzení a placení daní

• daňovým tvrzením může být:

1. daňové přiznání

• je v něm: výpočet daně, zálohy, daňová povinnost (= celková výše daně
• nejčastější případ daňového tvrzení

1. hlášení

• obsahuje doplňující údaje k dani, připojuje se k 1

1. vyúčtování daně

• uvádí souhrnně: srážky poplatníkům, odvod správci daně (pokud plátce odvádí daň za poplatníky)

• daňové tvrzení se podává za zdaňovací období
• daňové tvrzení:

1. řádné – podané ve stanoveném termínu
2. opravné – tím se v termínu pro podání řádného daňového tvrzení opraví chyba
3. dodatečné – tím se po termínu pro podání řádného daňového tvrzení opraví chyba

• každá daň má stanoveny termíny odvádění, na většinu daní se musejí během roku platit zálohy
• při podání daňového přiznání se zjistí daňová povinnost; jestliže vznikne nedoplatek daně, odvede se v termínu pro běžné placení daní
• jestliže vznikne přeplatek daně, jsou 2 možnosti:

1. vrácení přeplacené daně (je třeba podepsat žádost o vrácení daně, která je součástí daňového přiznání)
2. přeplatek ponechat jako zálohu na příští daň (nemusí se nic sdělovat)

 

Daňová kontrola

3 možnosti:

1. vše je v pořádku
2. nesprávně odvedená vyšší daň – přeplatek daně se nevrací
3. nesprávně odvedená nižší daň – daň se musí doplatit i s příslušenstvím (= penále + náklady na řízení)

 

Funkce daňové soustavy

1. fiskální funkce (hlavní úkol)

• pomocí daňové soustavy musí být ve veřejném rozpočtu soustředěny takové prostředky, které zabezpečí potřeby:

1. státu (bezpečnost, obrana, správa, školství, kultura, věda, výzkum, sociální zabezpečení)
2. rozvoje krajů a obcí (komunikace, osvětlení)

1. regulační funkce

• dílčí úkol některých daní (spotřebních) je regulovat spotřebu alkoholu, tabáku, benzinu, …

 

Pojmy

• daň – platba FO nebo PO do veřejného rozpočtu ve stavené výši a lhůtě
  • je platba nedobrovolná, povinná (ze zákona), vynutitelná, finančně nenávratná, neúčelová (není určeno, na co se použije), opakovaná, neekvivalentní
• veřejný rozpočet – státní rozpočet, rozpočet kraje, obce
• poplatník – ten, komu daň snižuje finanční prostředky
  • je povinen hradit daň svým jménem, na svůj účet a ze svého předmětu zdanění
• plátce – ten, kdo je povinen daň vypočítat, vybrat a odvést do veřejného rozpočtu prostřednictvím správce daně
• správce daně – příslušný státní orgán, kterému plátce daň poukazuje, který kontroluje správnost výpočtu a odvádění daní, a který ukládá sankce v případě neplnění daňových povinností (finanční úřady, celní úřady – vykonávají správu spotřebních daní)
• zdaňovací období – časový interval, za který se daň vyměřuje (většinou kalendářní rok, může to být i čtvrtletí, měsíc)
• předmět daně – udává, z čeho se daň vybírá, co se zdaňuje
  • příjmy
  • majetek
  • spotřeba
• základ daně – udává, z čeho se při výpočtu vychází
• upravený základ daně
  • základ daně – nezdanitelná část základu daně (pojistné na životní pojištění) – odčitatelné položky (ztráta v minulých letech)
• sleva na dani – částka, o kterou je vypočítaná daň snížená (snížení o 2 070,–)

 

Daňové sazby

• sazba daně udává, kolik z upraveného základu daně bude daň činit
• členění:

1. podle druhu základu daně
2. jednotná sazba – je stejná pro všechny druhy základu daně (daň z příjmů)
3. diferencovaná sazba – liší se podle druhu základu daně (DPH, silniční daň)
4. podle typu základu daně
5. pevná sazba – je v KČ, vztahuje se k objemové jednotce základu daně (1 hl piva)
6. relativní sazba – je v %, vztahuje se k hodnotovému vymezení základu daně
7. lineární – daň roste stejně s růstem základu daně (daň z příjmu)
8. progresivní – daň roste rychleji než základ daně (v současné době není)

 

Struktura daňové soustavy ČR

 

PŘÍMÉ DANĚ	DANĚ Z PŘÍJMŮ	daň z příjmů fyzických osob
		daň z příjmů právnických osob
		srážková daň z příjmů
	MAJETKOVÉ DANĚ	daň z nemovitostí	daň z pozemků
			daň ze staveb a jednotek
		daň silniční
		daň dědická
		daň darovací
		daň z nabytí nemovitých věcí
NEPŘÍMÉ DANĚ	VŠEOBECNÉ DANĚ	daň z přidané hodnoty
	VÝBĚROVÉ DANĚ	spotřební daně	daň z minerálních olejů
			daň z lihu
			daň z piva
			daň z vína
			daň z tabákových výrobků
		ekologické daně	daň ze zemního plynu
			daň z pevných paliv
			daň z elektřiny

 

Přímé daně

• výše těchto daní závisí na výši příjmů nebo na konkrétní majetkové situaci
• poplatník je adresník

 

DAŇ Z PŘÍJMU FYZICKÝCH OSOB

• předmět: příjmy FO
• 5 skupin (= druhů) příjmů FO
  • 6

1. příjmy ze závislé činnosti (mzdy, příjmy společníků s.r.o.)
2. funkční požitky (= příjmy za výkon veřejné funkce) – plat prezidenta

• 7

1. příjmy z podnikání – příjem živnostníka
2. příjmy z jiné soustavné výdělečné činnosti – honorář hudebníka
   • 8 příjmy z kapitálového majetku – úroky z BÚ podnikatelů
   • 9 příjmy z nájmu – domu
   • 10 ostatní příjmy (vyšší než 20 000,- za rok) – příjmy z prodeje CP, které poplatník vlastnil méně než 6 měsíců

 

Osvobozuje se od daně

Integrace dědické daně do zákona o daních z příjmů FO

• bezúplatný příjem nabytý dědictvím nebo odkazem -> osvobozeno veškeré dědění (výběr byl neefektivní)

 

Integrace darovací daně do zákona o daních z příjmů FO

• bezúplatný příjem z nabytí movité věci, pokud se nabývá od osoby, která je příslušníkem rodiny žijící s ní ve společné domácnosti
• bezúplatný příjem od příbuzného v linii přímé i v linii vedlejší
• bezúplatný příjem od osoby, se kterou poplatník žil nejméně 1 rok před získáním bezúplatného příjmu ve společné domácnosti

 

daň z příjmu v případě OSVČ

postup:

1. rozdíl příjmů a výdajů

• pro každý druh příjmů samostatně; kromě příjmů podle §8 – výdaje se tam neodečítají!

1. úprava rozdílu na základ daně

• uznávají se výdaje, které byly vynaloženy za účelem získání příjmů – spotřeba materiálu, SP a ZP hrazené za zaměstnance
• výdaje, které nelze uznat jako daňové účinné (= daňové neuznatelné výdaje) – penále za nesplnění odvodových povinností, výdaje na reprezentaci, SP a ZP OSVČ
• dílčí základ daně = rozdíl P a V + daňově neuznatelné výdaje – nezdaněné příjmy

1. upravený základ daně

• = základ daně
• nezdanitelná část základu daně
• např.
  • pojistné na životní pojištění
  • příspěvky na doplňkové penzijní spoření snížené o 12 000,-
  • úroky z hypotéky, z úvěru ze stavebního spoření
  • hodnota daru
• odčitatelné položky (jen OSVČ)
  • ztráta z minulých let – lze odečíst od příjmů během dalších 5 let

1. výpočet daně

• upravený základ daně se zaokrouhlí na stovky dolů
• sazba daně 15%

1. snížení daně, daňové zvýhodnění

• položky, o které se sníží daň

 

Procentní uplatnění výdajů

• OSVČ mohou místo skutečných výdajů odečíst od příjmů výdaje stanovené jako % z příjmu (u řemeslných živností 80%) ( u neřemeslných živností 60%) – pak evidují pouze své příjmy

 

DAŇ Z PŘÍJMU PRÁVNICKÝCH OSOB

• předmět: příjmy (výnosy) z veškeré činnosti PO
• sazba daně: 19%
• postup při výpočtu:

1. zisk

• výnosy – náklady

1. základ daně

• zisk + daňově neuznatelné náklady – nezdaňované náklady

1. upravený základ daně

• základ daně – odčitatelné položky (ztráta) = snížený základ daně – dary na veřejně prospěšné účely

1. výpočet daně

• upravený základ daně se zaokrouhlí na tisíce dolů
• sazba daně – 19%

1. daň po slevách (na zaměstnance se zdravotním postižením 18 000,-)

 

 

 

Pro obě daně z příjmů

• sazby daně jsou jednotné relativní a lineární
• daňové přiznání se podává do 31.3. následujícího roku (do 31.6. jestliže daňové přiznání zpracovává daňový poradce), do stejného termínu musí být daň zaplacena
• zálohy – podle poslední známé daňové povinnosti

 

SRÁŽKOVÁ DAŇ Z PŘÍJMŮ

• sráží se přímo při výplatě příjmu
• sráží jí ten, kdo příjem vyplácí, a ten ji odvádí správci daně
• není v daňovém přiznání
• příjmy z úroků (z vkladů, CP)
• podíly na zisku společníkům
• příjmy z pracovních smluv a dohod o pracovní činnosti a o provedení práce (odměna do 10 000,-, poplatník nepodepsal Prohlášení k dani)
• výhry

 

Majetkové daně

• jsou daně reálné – povinnost platit tyto daně vzniká na základě vlastnického nebo uživatelského vztahu k majetku
• jejich úhrada je vyžadována bez ohledu na příjmy poplatníka

 

SILNIČNÍ DAŇ

• cílem uplatňování této daně je vytvoření finančních zdrojů na údržbu, opravy, rekonstrukce a na výstavbu silniční sítě
  • celá je příjem státního fondu dopravní infrastruktury (jediná daň)
• předmět: vozidla, která jsou určena nebo používána k podnikání nebo k jiné samostatně výdělečné činnosti a všechny nákladní automobily a tahače
• osvobození od daně: jednostopá a třístopá vozidla, automobily na elektrický pohon, automobily diplomatů, vojáků, …
• poplatníci:
  • provozovatel vozidla zapsaný v technickém průkazu (u služebních vozů nebo soukromých vozů využívaných i k podnikání)
  • zaměstnavatel (u soukromých vozů zaměstnanců, které jsou použity k pracovní cestě)
• základ daně:
  • nákladní automobily, autobusy, přívěsy, návěsy: největší povolená hmotnost v t a počet náprav
  • osobní automobily: objem válců motoru v cm³
• sazba daně: diferencovaná pevná
• slevy: podle stáří vozidla
• zdaňovací období: kalendářní rok
• daňové přiznání se podává do 31. ledna následujícího roku
• zálohy: 4krát ročně

 

 

DAŇ Z NEMOVITÝCH VĚCÍ

• celá je příjmem obecního nebo městského rozpočtu
• tvoří ji:
  • daň z pozemků
  • daň ze staveb
• celková daň je jejich součtem

 

1. daň z pozemků

• předmět: pozemky na území ČR vedené v katastru nemovitostí
• základ: výměra pozemku v m²
• sazby: řídí se druhem pozemku (§6), u stavebních pozemků se násobí základním koeficientem podle počtu obyvatel (§6 odst. 4), případně místním koeficientem, který si obce mohou zavést -> diferencované pevné

1. daň ze staveb a jednotek

• předmět: stavby, na které bylo vydáno kolaudační rozhodnutí nebo které kolaudaci podléhají a jsou užívány
• základ: výměra zastavěné plochy v m²
• sazby: jsou stanoveny podle účelu využití stavby, násobí se základním koeficientem podle počtu obyvatel, případně místním koeficientem, který si obce mohou zavést -> diferencovaná pevná

 

• poplatníci daně z nemovitostí (daň z pozemku i ze staveb): vlastníci pozemků nebo staveb pokud v dalších letech nedojde ke změně vlastníka, daňové přiznání se znovu nepodává

 

DAŇ Z NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍ

• předmět: pozemek, stavba, inženýrská síť, jednotka (= byt nebo nebytový prostor)
• poplatník: většinou prodávající (strany se mohou dohodnout, že poplatníkem je kupující)
• základ: nabývací hodnota snížená o uznatelný výdaj (cena znaleckého posudku)
  • určení nabývací hodnoty

1. obvykle – porovná se prodejní cena a srovnávací daňová hodnota – výpočet z té částky, která je vyšší
2. využije se zvláštní cena

• sazba: 4% ze základu
  • jednotná relativní lineární

 

Nepřímé daně

• mají vazbu na jednotlivé druhy výrobků nebo služeb
• poplatníkem je konečný spotřebitel, který nepřímé daně platí v ceně výrobku nebo služeb

 

Všeobecné daně

• týkají se většiny zboží nebo služeb

 

 

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY

• princip: podnik odvádí daň z hodnoty, o kterou zvýšil svou prací hodnotu výrobku (služby)
• daň na vstupu = daň, kterou zaplatil jinému plátci v ceně nakoupeného zboží a služeb
• daň na výstupu = daň, kterou je plátce povinen zahrnout do ceny zboží nebo služeb
• daň povinnost = daň na výstupu – daň na vstupu
• plátce má nárok na odpočet daně, kterou uhradil při nákupu výroků a služeb od jiných podniků
• předmět: zdanitelné plnění (tj nákup a prodej zboží, poskytnutí služeb, koupě a prodej nemovitostí)
• osvobození od daně:
  • poštovní služby, finanční činnosti, vzdělávání, zdravotnictví, DPH se nevybírá, nelze ji odečíst na vstupu
  • vývoz zboží a služeb (= export do neelejského státu EU), dodání zboží do členského státu EU plátcům daně, je zachován nárok na odpočet daně na vstupu
• plátci:
  • FO nebo PO, jejichž obrat přesáhl za předcházející 12 měsíců 1 000 000,-, nebo v kalendářním roce pořídí z EU zboží v hodnotě vyšší než 326 000,- = povinná registrace
  • ostatní osoby, které provádí ekonomické činnosti, pokud se registrují dobrovolně
• poplatníci: všichni, kdo nakupují zboží nebo služby od plátců daně

 

 

• sazby:
  • základní 21% (zboží a služby)
  • snížená 15% (např. potraviny, knihy, noviny, léky, voda, teplo, hromadná přeprava osob, vstupné na kulturní a sportovní akce)
• základ: prodejní cena
• základ při dovozu (= import z neelejského státu EU): celní hodnota + clo

 

DPH při dodávkách mimo ČR

1. v rámci EU
2. odeslání plátcům DPH – je osvobozeno od DPH – prodávající účtuje kupujícímu cenu bez DPH
3. přijetí – kupující k ceně zboží připočítá DPH na vstupu i na výstupu (v místní sazbě), samovyměření DPH (pokud má kupující nárok na odpočet DPH)
4. mimo EU
5. vývoz (osvobození od daně)
6. dovoz (jako u přijetí)

 

Zdaňovací období je podle výše obratu:

• čtvrtletní – pokud roční obrat plátce nedosáhl 10 mil. Kč
• měsíční – pokud roční obrat plátce dosáhl 10 mil. Kč

 

Termín pro podání daňového přiznání a platby daně je 25. den po skončení zdaňovací období.

 

Výběrové daně

SPOTŘEBNÍ DANĚ

• týkají se vybraných výrobků
• předmět: v EU vyrobené nebo do EU dovezené minerální oleje, líh a lihoviny, pivo, víno, tabákové výrobky
• plátci: výrobci a prodejci vybraných výrobků
• poplatníci: všichni, kteří tyto výrobky nakupují pro vlastní spotřebu
• základ: množství zboží v naturálních jednotkách (l, hl, kg)
  • výjimkou je základ daně z tabákových výrobků, kde je základ dvousložkový:

1. množství v ks
2. cena pro konečného spotřebitele

• sazby: diferencované pevné (kromě z tabákových výrobků, kde je sazba diferencovaná pevná a relativní lineární)
• daňová povinnost – okamžikem výroby nebo dovozu
• zdaňovací období – měsíc
• správce daně – celní orgány
• spotřební daň se započítává do základu daně pro výpočet DPH!!!

 

EKOLOGICKÉ DANĚ = energetické daně

• znevýhodňují používání neobnovitelných zdrojů
• vybírají se z elektřiny, pevných paliv a ze zemního plynu
• plátci: výrobci a prodejci
• zdaňovací období: měsíc

 

Nedaňové veřejné příjmy

1. pojistné na sociální pojištění
2. pojistné na zdravotní pojištění
3. poplatky
4. cla

 

Pojistné na sociální pojištění

• výběr pojistného a jeho použití zabezpečuje správa sociálního zabezpečení
• 3 části:
  • důchodové pojištění
  • příspěvek na státní politiku zaměstnanosti
  • nemocenské pojištění

 

Pojistné na zdravotní pojištění

• spravují zdravotní pojišťovny
• hradí se z něj práce lékařů a léky

 

sazby

pojištění                       zaměstnanec                            zaměstnavatel                          OSVČ

sociální             6,5 %                                      25%                                        29,2 %

zdravotní                      4,5%                                       9%                                          13,5%

 

Poplatky

1. správní

• platí je FO i PO za úkon správního orgánu formou kolků

1. soudní

• přicházejí v úvahu, pokud byl dál podnět k soudnímu řízení nebo úkonu, který vykonává soud

1. místní

• podle zákona o místních poplatcích (9 druhů poplatků a jejich maximální výše)
• každá obec si místní vyhláškou určuje zda a v jaké výši bude poplatky vybírat