Charakteristika skupiny 34 – Zúčtování daní a dotací

• evidujeme zde vztahy s finančním úřadem vůči státnímu rozpočtu nebo rozpočtu obcí, kt. zastupuje daný (příslušný, místní) finanční úřad Þ finanční úřad je správce daně
• v této účtové skupině není respektována zásada zákazu kompenzace (vyrovnání) pohledávek a závazku, neboť se daňové pohledávky a závazky považují za zúčtovací vztahy ke stejnému subjektu (státnímu rozpočtu, rozpočtu obcí)

daň je povinná zákonem určená platba do veřejného rozpočtu (jeden z podstatných příjmů)

poplatník – osoba, kt. se snižují příjmy a vzniká jí náklad
plátce – osoba, kt. platí finančními úřadu

• daně se dělí do dvou základních skupin na přímé a nepřímé
• evidence pohledávek a závazku se sleduje podle jednotlivých daní

Přímé daně (poplatník je znám a daň hradí přímo ze svého příjmů):

• používáme zde účty 341, 342, 345

1. Daň z příjmů – právnických osob
   – fyzických osob
2. Majetkové daně – daň z nemovitostí – z pozemků
   – ze staveb
   – trojdaň – daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí
   – daň silniční

Nepřímé daně (poplatník není zná, daň je přenesena prostřednictvím zvýšení ceny):

• používáme zde účty 343, 345

1. Všeobecné – z přidané hodnoty
2. Výběrové – spotřební – z uhlovodíkových paliv
   – z lihu a lihovin
   – z vína
   – z piva
   – z tabákových výrobků
   – k ochraně životního prostředí

Daň z příjmů právnických a fyzických osob – splatná

• je upravena zákonem č. 586 / 92 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších změn a doplňků

předmětem daně jsou: u fyzických osob veškeré zdanitelné příjmy,
u právnických osob příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem

plátcem daně jsou fyzické a právnické osoby, daňové přiznání podává plátce této daně ročně

• k evidenci těchto daní jsou určeny účty 341 – Daň z příjmů a 342 – Ostatní přímé daně

341 – Daň z příjmů (R)

• souvztažně je nákladem pro ÚJ
• ÚJ je poplatník a současně i plátce
• jde o zdanění výsledku hospodaření (zisku) ÚJ
• aby mohla být daň odvedena ve správné výši, je třeba v souladu se zákonem o daních z příjmů upravit výsledek hospodaření ÚJ na daňový základ

Výpočet základu daně a daně z příjmů fyzických osob

• veškeré zdanitelné příjmy FO jsou rozděleny do pěti dílčích daňových základů:

1. ze závislé činnosti a funkční požitky
2. z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti
3. z kapitálového majetku, např. dividendy, úroky, aj.
4. z pronájmu
5. ostatní příjmy

• příjmy v dílčích daňových základech se upravují o výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení

základem daně z příjmů FO je součet upravených dílčích daňových základů

• daň z příjmů FO se vypočítá:

Základ daně – odčitatelné položky – nezdanitelné částky základu daně

= daňový základ zaokrouhlený na celé stokoruny dolů * sazba daně

= daň z příjmů FO – slevy na dani

= daň z příjmů FO po slevách (splatná)

 

 

Výpočet základu daně a daně z příjmů právnických osob

Výsledek hospodaření před zdaněním

• příjmy vyňaté z předmětu daně, osvobozené příjmy, příjmy tvořící samostatný daňový základ

+     náklady nad rámec daňových předpisů

–      výnosy nad rámec daňových předpisů

=     základ daně – odčitatelné položky

=     snížený základ daně – dary

=     snížený základ daně o dary zaokrouhlený na celé tisícikoruny dolů * sazba daně

=     daň z příjmů PO – slevy na dani

=     daň z příjmů PO po slevách (splatná)

• rozeznává se daň z příjmů z běžné činnosti a mimořádné činnosti a v rámci tohoto členění ještě daň splatná a odložená do příštích účetních zdaňovacích období
• o odložené dani účtují povinně pouze ÚJ, kt. musí mít ověřenu účetní závěrku auditorem

1. VBÚ Úhrada záloh na daň z příjmů                                                              341 / 221

1. VÚD   Předpis daně z příjmů z běžné činnosti podle daňového přiznání                       591 / 341
2. VÚD   Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti podle daňového přiznání   593 / 341
3. VBÚ    Doplatek splatné daně z příjmů                                                                       341 / 221

• pokud je vypočtený základ daně záporný, považuje se za daňovou ztrátu, kt. lze použít jako odčitatelnou položku při výpočtu základu daně v dalších sedmi zdanitelných obdobích
• na stranu D účtujeme daňovou povinnost podle daňového přiznání

na stranu  MD účtujeme uhrazené zálohy na daň během účetního období a úhradu doplatku splatné daně

342 – Ostatní přímé daně

• slouží k evidence daně z příjmů FO ze závislé činnosti a funkčních požitků u zaměstnanců, družstevníků
• ÚJ sráží tuto daň měsíčně formou záloh (ÚJ je plátcem a zaměstnanci jsou poplatníci
• evidují se zde i daně vybírané srážkou u zdroje, např. daň z dividend akcionářů, daň z podílů na zisku společníků

1. VÚD Srážka daně zaměstnancům z hrubých mezd                            331 / 342
   Srážka daně společníkům z hrubých mezd                               366 / 342
   Srážka daně společníkům z podílu na zisku                              364 / 342
   Srážka daně akcionářům z dividend                                         364 / 342

1. VBÚ    Poukázání sražené daně finančnímu úřadu                                342 / 221

• na stranu D účtujeme vznik daňové povinnosti

na stranu MD účtujeme odvedené zálohy na daň z příjmů (jako snížení závazku)

• sražené zálohy se odvádějí FÚ každý měsíc

343 – Daň z přidané hodnoty (R)

• je upravena zákonem č. 588 / 92 Sb., o dani z přidané hodnoty ve znění pozdějších změn a doplňků

plátcem DPH je každá osoba, kt. má za 3 měsíce po sobě obraz 750 000,- Kč nebo se plátcem může stát dobrovolně

předmětem daně jsou zdanitelná plnění, především dodávky zboží a poskytované služby

sazba DPH je: a) základní – 22% u zboží a vybraných služeb (uvedených v příloze zákona o DPH)
b) snížená – 5% u služeb a vybraného zboží (uvedeného v příloze zákona o DPH)

• plátce DPH má nárok na daňový odpočet při nákupu výkonů na vstupy a při prodeji svých výkonů má povinnost DPH připočítat a odvést do státního rozpočtu
• neplátce DHP eviduje DPH jako součást pořizovací ceny a své výkony nezdaňuje

při vývozu jsou výrobky a služby od DPH osvobozeny

při dovozu se platí DPH ze všeho, z čeho se platí clo (správcem DPH je pak celní orgán)

přiznání k DPH podává plátce měsíčně nebo čtvrtletně a ÚJ zjišťuje rozdíl mezi daní zaplacenou na vstupu a daní realizovanou na výstupu

1. FAD DPH z ceny nakoupených výkonů na vstupu (daňová pohledávka)                  343 / 321
   JCD     DPH z ceny nakoupených výkonů na vstupu (daňová pohledávka)                  343 / 379

1. FAV    DPH z prodaných výkonů na výstupu (daňový závazek)                                  311 / 343
2. VBÚ    Úhrada dlužné daně fin. úřadu (daňový záv. je vyšší než daňová poh.)      343 / 221
3. VBÚ    Poukázání rozdílu při nadměrném odpočtu (d. záv. je nižší než d. pohl.)    221 / 343

• na stranu D účtujeme daň na výstupu, kt. představuje náš závazek za finančním úřadem

na stranu MD účtujeme daň na vstupu, kt. představuje naši pohledávku za finančním úřadem

výsledkem je:  daňový závazek (povinnost) – daň na výstupu je větší než daň zaplacena na vstupu
nadměrný odpočet – daň zaplacena na vstupu je větší než daň na výstupu (může vzniknout, pokud ÚJ nakupuje s daní 22%, ale prodává s daní 5%)

• podle zákona se DPH zaokrouhluje na haléře nebo na desetihaléře nahoru např. 10,11 = 10,20
• podkladem pro účtování DPH jsou daňové doklady, kt. obsahují daňový základ (= zdanitelné plnění) a výši daně

345 – Ostatní daně a poplatky

• používají ty ÚJ, kt. jsou plátcem daně silniční, daně z nemovitostí, daně z převodu nemovitostí, daně dědické, daně darovací a spotřební daně

předpis příslušné daně představuje daňový závazek a účtuje se na str. D účtu 345 – Ostatní daně a poplatky a na MD příslušného nákladového účtu (kromě spotřební daně)

úhrada daně snižuje daňový závazek podniku a peněžní prostředky na účtě

• přímé daně majetkové – z pozemků a staveb                 532 / 345
• silniční 531 / 345
• dědická 538 / 345
• darovací 538 / 345
• z převodu nemovitostí 538 / 345
• nepřímé daně výběrové – spotřební                                 538 / 345

                                      –   k ochraně životního prostředí        538 / 345

 

Spotřební daně

• neovlivňuje náklady ani výnosy
• v dni vyskladnění od výrobce vzniká daňová povinnost nebo v den vzniku nároku na clo

výpočet daně: příslušná daňová sazba * výrobek ve hmotných jednotkách (např. 1l alkoholu * 190,- Kč)

• je stanovena absolutní částkou na jednotku množství

zdaňovací období: jeden kalendářní měsíc

• účtujeme na účet 345 – Ostatní daně a poplatky a rozlišujeme AE podle druhu (obdobně jako u DPH)
• u toho kdo nakupuje a je neplátce DPH je spotřební daň součástí pořizovací ceny zboží (chová se obdobně jako DPH)

1. FAV Předpis spotřební daně z ceny prodaných výkonů                                311 / 345
2. FAD Nárok na odpočet spotřební daně při nákupu vstupů               345 / 321
   JCD     Nárok na odpočet spotřební daně při nákupu vstupů               345 / 379
3. VBÚ Úhrada daní                                                                                       345 / 221

Dotace

• v účtové skupině 34 jsou zařazeny též účty k zúčtování účelových dotací

účelová dotace – představují nenávratný příjem peněz ze státního rozpočtu, ze státních fondů, z rozpočtu obcí a dotací na výzkum a vývoj

• pokud dotace nebyla použita na stanovený účel, je ÚJ povinna ji vrátit

příjem dotace – přírůstek peněžních prostředků na BÚ a jako přírůstek dotace (zdroje)         221 / 346, 347

čerpání dotace – úbytek zdroje v podobě dotace, kt. se účtuje na stranu MD účtů a podle určitých skutečností na stranu D výnosových účtů:
346, 347 / 648 – Jiné provozní výnosy – je-li dotace poskytována na úhradu provozních nákladů
346, 347 / 413 – Ostatní kapitálové fondy – je-li dotace určena na kapitálové vybavení
346, 347 / 04 . – Pořízení DM – je-li dotace určena na pořízení DM

• vrácení dotace se účtuje na stejných účtech buď stornem, nebo zápisy na opačných stranách