MAJETEK A ZDROJE KRYTÍ
majetk(AKTIVA)=to,co podnik má
kapitál(PASIVA)=to,kde na to vzal – zdroje krytí
rozdělení:
- Aktiva:- dlouhodobá – hmotný (budovy,pozemky,SMV..)
-nehmotný(licence,firemní jméno…)
- – finanční (dlouhodobé cenné papíry a obligace)
– oběžná – zásoby – materiál (pomocný,základní,provozovací)
– náhradní díly
– obaly
– drobný majetek
– nedokončená výroba,polotovary
– výrobky na skladě,zboží.zvířata ve výkrmu
– Krátkodobý finanční maj. – termínované vklady
– certifikáty …..do 1 roku
– Pohledávky – odběratelé,zaměstnanci,stát
– Peněžní prostředky – pokladna
– banka
– ceniny
2.Pasiva
– vlastní – základní kapitál
– kapitálové fondy (emisní ažio,oceňovací rozdíl)
– rezervní fondy – zákonné
– ostatní
tvoří se ze zisku
– HV běžného úč. období – zisk x ztráta,HV=Výnosy – náklady
– výsledky hospodaření minulých let – nerozdělený zisk
– neuhrazená ztráta
-cizí – závazky – dlouhodobé
– krátkodobé
– z obchodního styku,k zaměstnancům,k institucím(soc.a zdrav. Poj.),k daňovým úřadům,k společníkům
– rezervy – zákonné
– ostatní
-opravy dlouhodobého maj.,rezervy se tvoří z nákladů
ROZVAHA
Musí být vždy k nějakému datu.
-účetní doklad
-A. se uspořádávají podle míry likvidity,začíná se vždy hůře likvidním majetkem,likvidita=schopnost majetku přeměnit se na hotové peníze
-P. se rozdělují na vlastní a cizí…vlastní píšem nahoru
-výpočet ZK = suma A. – cizí kapitál
-!!Suma A se musí rovnat sumě P !!
ZMĚNY V ROZVAZE
1.zp. položka A se zníží,položka A se zvýší ( A+,A-)
př. Bv. příjem odběratelé-sníží se pohledávka,zvýší se stav peněz v bance
2.zp. P+,P-
př. část úvěru byla použita na zvýšení ZK
3.zp. P+,A+
př. uč.jednotka si vezme úvěr,který poukáže do banky
4.zp. P-,A-
př. Z pokladny splacena část úvěru
- PODSTATA A ZÁSADY PODVOJNÉHO ÚČETNICTVÍ
Podvojnost = uč.případ zapisujeme minimálně na 2 účtech,rozdílných stranách MD = D
Soustažnost = k daněmu úč. případu pak hledáme účty, které s ním úzce souvisejí
Účetnictví – je písemné zaznamenávání informací o hospodářských jevech podniku
– je vedeno v peněžních jednotkách
poskytuje informace : – o stavu a pohybu majetku a závazků
– o nákladech a výnosech
Rozdíl mezi JÚ a PÚ : j.ú. HV= příjmy – výdaje
p.ú. HV= výnosy – náklady
u PÚ v případě když vydáme fak. ihned tu částku účtujeme do výnosů,aniž by fak. byla zaplacena!
Kdo účtuje:
- Povinně – PO – obchodní spol.(s.r.o.,a.s.),osoby,které provozují činnost,ale na základě jiných předpisů – lékárník,veterinář , nadace,spolky , zaregistrovaní zemědělci
- Nepovinně – FO
4. OTEVÍRÁNÍ A UZAVÍRÁNÍ ÚČTŮ V ÚČ. OBDOBÍ
1.)Otevírání ú.
Postup : 1. Rozvaha
- Počáteční účet rozvážný
- Otevření jednotlivých účtů a záúčtování PS
Při otevírání účtů hlavní knihy provádíme podvojný zápis prostřednictvím počátečního účtu rozvážného , který je zrcadlovým obrazem rozvahy a u kterého platí podmínka : obrat strany MD = obrat strany D
Příklad: 701 – PÚR 022 – Počítač 221 – Banka
7.)200.000 1.)50.000 1.)50.000 2.)60.000
2.)60.000
3.)40.000 211 – pokladna 311 – odběratelé
4.)7000
5.)40.000 3.)40.000 4.)7000
6.)3000
zásoby ceniny
základní kapitál 5.)40.000 6.)3000
7.)200.000
Při otevírání účtů hlavní knihy převádíme PS na jednotlivé účty A a P , jedná se o účty rozvahové.
Každý účet má stranu MD a D, číslo a název účtu.
Počáteční stav je hodnota na počátku úč. období, přírustky a úbytky na účtu se označují jako obrat strany MD a D. 211 – pokladna
PS 20.000 3.)4000
1.)11.000
2.)5000
36.000 4000
32.000 = KZ
36.000 36.000
Na konci roku (uč. Období) se jednotlivé účty uzavírají :
- obrat strany MD a obrat strany D
- součet strany MD – aktiv např. u pokladny,skladu zásob…
- rozdíl součtu strany MD a obratu strany D je konečným zůstatkem účtu!!!
Přírustky a úbytky na účtech:
AKTIVA PASIVA
PS PS
+ – – +
přírustky úbytky obrat
- Na začátku úč. období sestavujeme zahajovací rozvahu,ze které podvojným zápisem pomocí PUR otevíráme účty A a P – účty rozvahové, protože je tvoří jednotlivé položky rozvahy tř. 0-4
3.V průběhu úč. období vznikají v rámci podnikání N a V
N = představují to, co úč.j. spotřebovala (materiál, prac.síla, energie..), zaznamenáváme je na účt. tř. 5 na stranu MD
V = vznikají v průběhu úč. období, zaznamen. – účt.tř. 6 na stranu D
– představují to ,co ú.j. v rámci činnosti vytvořila v Kč (služby, prodané výrobky, zboží)
- Na konci úč.obd. uzavíráme účty hlavní knihy.Výsledkové účty ,jejich konečné zůstatky převádíme na ú. Zisků a ztrát – uzavřeme a z rozdílu A a V vyplývá HV – stejným způsobem uzavíráme rozvahové účty , jejich KZ převádíme na KÚR (konečný účet rozvážný),tento účet je pak doplněn HV,tzn. KZ účtu zisků a ztrát
Po uzavření KÚR platí MD = D
5.tř. Náklady 6.tř. Výnosy 710 – Účet zisků a ztrát 702 – KÚR
+ KZ KZ + KZN KZV KZA KZP
zisk
ROZVAHA k 1.1.2003
Banka 120.000 ZK = 200.000
Pokladna 80.000
200.000 200.000
701 – PÚR 221 – banka 211 – pokladna 4 – základní kapitál
200.000 120.000 120.000 80.000 2.)35.000 200.000
80.000 0,- 0,- 0,- 35.000
KZ 120.000 KZ 45.000
311 – Odběratelé 6 – Tržby 5 – Nákup mat. 710 – KÚ zisků a ztrát
1.)60.000 1.)60.000 2.)35.000 35.000 60.000
60.000 0,- 0,- 60.000 35.000 0,- 35.000 60.000
KZ 60.000 KZ 60.000 KZ 35.000 25.000
702 KÚR
120.000 200.000
45.000 25.000
60.000
225.000 225.000
- DLOUHODOBÝ MAJETEK
Dlouhodobý majetek:- je to majetek,který podnik používá déle jak 1 rok!
- hmotný
- nehmotný
- finanční
a.)hmotný– PC musí být vyšší jak 40000 kč-to platí hlavně pro SMV,odepisuje se vše kromě pozemků a uměleckých děl
1.budovy,haly,stavby,umělecká díla,památky–jsou DM vždy bez ohledu na cenu a dobu použitelnosti,patří sem i dočasné stavby a stavby charakteru zařízení staveniště.Budovy a stavby mohou být za určitých podmínek charakter zásob:-nemovitost je používána za účelem bezprostředního prodeje
-úč.jednotka má v předmětu činnosti nákup a prodej nemovitostí
-nemovitost není pronajímána a není na ní prováděno technické zhodnocení
2.Samostatné movité věci-patří do stálých aktiv,PC větší jak 40000,životnost delší jak 1 rok,úč,j.může snížit limit PC,musí být splněny obě zákonem stanovené podmínky současně,jinak se jedná o drobný HM,který je účtován přímo do nákladů.
Pozor u majetku jehož cena je nižší při pořízení jak 40000 a pro jeho zprovoznění je nutná oprava,ta se potom zahrnuje do nákladu na pořízení a tím do vstupní ceny,tak může dojít k překročení hranice 40 tis.
Stavební lešení považujeme za soubor movitých věcí.Nábytek – jako jednotlivé kusy lze zařadit takový nábytek,jehož jednotlivé části tvoří samostatně přemístitelné věci,které lze zaměnit obdobnými kusy,nebo jsou přemístitelné do jiných místností bez narušení celistvosti souboru.
Příslušenství-je nedílná součást samost.MV,jsou to předměty,které tvoří s hlavní věcí 1 majetkový celek,může být součástí dodávky nebo se k hlavní věci přiřadí dodatečně,př počítač
Zabudované movité věci – řeší pokyn 190 ministerstva financí,za samost.MV se považují také výrobní zařízení a předměty k provozování služeb,které netvoří s budovou jeden funkční celek i když jsou s ní pevně spojeny- to umožňuje promítnout do nákladů zařízení,které mají podstatně kratší životnost než budovy (např.kotle,telefonní ústředny,výtahy,zabezpečovací zařízení…),na 2. Straně za nedílnou součást budov se považuje zařízení a předměty,které z hlediska stavebního díla umožňují jeho funkci a účel,ke kterému je určeno……jsou se stavebním dílem pevně spojeny a nelze je odmontovat,aniž by došlo ke znehodnocení funce a účelu stavebního díla(rozvody energií a vody)
3.Soubory movitých věcí
-vstupní cena vyšš. Než 40 tis.,životnost větší než 1 rok
-skládají se z několika předmětů,zařízení buď vzájemně propojených do linky nebo se vzájemně doplňujících,vstupní cena je dána součtem hodnot jednotlivých částí souboru
-zařazení do odpisové skupiny se provádí podle hlavní věci funkčního předmětu,evidence se vede za soubor jako celek a dále za jednotlivé části tak,aby bylo možné zachytit všechny změny
4.Pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti déle jak 3 roky
- cena nerozhoduje,odpisování se zahajuje v okamžiku,kdy z porostu začne plynout užitek
5.Základní stádo,tažná zvířata
– musí to být dospělá hospodářská zvířata přinášející ekonomický výsledek
– v kategorii skotu,koní,prasat,ovcí,koz,oslů,mul,hejno husí,jeleni,danci,pštrosi
– nepatří sem hejna slepic,kachen,krůt,perliček,ryby,psi,včelstva,zvířata ve výkrmu a mladá zvířata
6.jiný majetek – podle zákona o dani z příjmu
- technická zhodnocení,která nezvyšují vstupní nebo zůstatkovou cenu HM
- výdaje na otvírky nových lomů,pískoven,hlinišť – musí se jednat o nová díla
- technické rekultivace = náklady vynaložené na úpravu pozemků dotčených činnosti daňového subjektu
- výdaje hrazené nájemcem,které tvoří součást ocenění HM pronajatého formou finančního pronájmu s následnou koupí najatého majetku (clo,provize,montáž,poplatky…) – pokud tato hodnota převýší částku 40 000 ,-
B.) nehmotný – výsledek duševní činnosti – musí být zhmotněn,PC musí být vyšší jak 60000,-,doba použitelnosti delší než 1 rok
– odepisuje se pouze účetně,účetní odpisy jsou daňově uznány
-patří sem : know.how,licence,firemní jméno,software
011-zřizovací výdaje : patří sem výdaje které souvisejí se vznikem OS (kolky,notářské poplatky,soudní poplatky,náklady na pracovní cesty…)limit nad 60 tis.,musí být odepsán do 5 let
012 – Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje – receptury,technologické postupy,které byly nabyty samostatně,tzn. Nebyly součástí dodávky nějakého zařízení anebo byly vytvořeny vlastní činností s cílem jejich opakovaného prodeje
C.) Finanční M
-doba použití delší jak 1 rok,patří sem dlouhodobé cenné papíry (akcie a obligace)
– minimální cena není stanovena a neodepisuje se,oceňují se PC,tzn. Včetně nákladů souvisejících s pořízením
Ocenění majetku: 1.Pořizovací cena – cena pořízení + náklady spojené s pořízení věci (montáž,doprava,instalace,clo,příprava a zabezpečení výstavby do uvedení pořizované věci do užívání-stavební dozor,projektová dokumentace)
2.Kalkulace vlastními náklady
3.Reprodukční pořizovací cena – tímto způsobem oceňujeme majetek,ke kterému nejsou
doklady nebo jsou starší 5 let,u daru…je to v podstatě odborný odhad
Vedení evidence
Evidence jednotlivých složek dlouh.M se sleduje na inventárních kartách nebo v inventární knize-neo na evidenčních kartách
Minimální obsah invent.karty:- pořadové číslo
– název
– PC
– dodavatel
– datum pořízení a datum zařazení do užívání
– odpisový plán-způsob odepis.,částky odp. za zdaňovací období,zůstatková cena
odp.skupina,oprávky,
– datum,způsob vyřazení
6.otázka POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU
způsoby pořízení:
1.nákup
2.vlastní výroba
3.dar,vklad do společnosti,převod z osobního vlastnictví ,inventurní přebytek…
AD.1
-oceňuje se PC –DNM,DHM,DFM
- do doby než se zařadí do užívání se účtuje na účty 04 nedokončené dl. hm. a nehm .,finanční majetky
– pokud je však hodnota pořízovaného majetku nižší než je zákonná hodnota (u NM 60000,- a u HM-myslí se tím SMV a SMV 40000,- u fin maj minimální cena není stanovena) pak NM považujeme za nakoupené služby a účtujeme jej na 518-ostatní služby,tato hodnota je pak zahrnuta do nákladů pro výpočet daně
– HM v tomto případě účtujeme do drobného majetku -zásob
- -v okamžiku kdy nakupovaný DNM splňuje požadovaná kritéria je zařazen do užívání 01,02,03,06
– u pozemků a budov je okamžik zařazení v den doručení návrhu na vklad do katastru nemovitostí,pokud je pořizován pozemek s budovou,je třeba požadovat zvlášť ocenění pozemku
- -dodavatelé u větších dodávek často požadují zajištění své pohledávky prostřednictvím zálohy – pokud je vystavena zálohová fakt. Není uvedeno DPH,zálohovou fa neúčtujeme,zapisujeme si ji do svých závazků.
Účtuje se teprve jejich úhrada a to B.ú. nebo z pokladny na účet 052 ,nesmíme zapomenout zálohu přeúčtovat!
Nákup ze zahraničí
- při nákupu v zahraničí FA dodavatele neobsahuje DPH
- celní správa při přechodu přes hranice vystavuje na dovážený majetek JCD= jednotná celní deklarace,může obsahovat clo a zároveň je stanoveno DPH
- JCD je závazkem vůči celní správě a účtujeme na účet 379 – Jiné závazky
- U plátce DPH je clo součástí PC
- Po zaplacení JCD je majetek propuštěn do vnitrostátního použití
Příslušenství přiřazujeme k tzv. hlavní věci,zvyšuje jeho PC a odepisuje se společně.
DFM se sleduje na analytických účtech podle druhu emitenta-vydavatele,měny.DHM a DNM se vede na syntetických účtech,ke kterým je řazena analytická evidence + evidenční karta.
Pokud osoba není plátcem DPH,je DPH součástí PC.
Příklad:
1.) B.v.1- úhrada zálohy na pořízení Poč. 211- pokladna 221 – banka
50.000.-
2.) PFa 1- nákup Poč. 60.000 + 13.200(22%) PS 40.000 6.)2100 PS 120.000 1.)50.000
3.) VÚD-přeúčtování zálohy 8.)122 4.)23.200
4.) B.v.2- úhrada p.Fa č.1 11.)1830 10.)12.200
5.) PFa 2- instalace Poč. 2000 + 100 (5%) 052 – záloha na poř. 321 – dodavatelé
6.) VPD 1- úhrada Pfa 2
7.) VÚD- zařazení Poč. do užívání 1.)50.000 3.)50.000 3.)50.000 2.)60.000
8.) VPD 2- nákup disket 100 + 22 (22%) 4.)23.200 13.200
9.) PFa 3- nákup tiskárny 10.000 + 2200 (22%) 041 – nedok. DHM 6.)2100 5.)2000
10.) B.v.3- úhrada Pfa 2.)60.000 7.)62.000 10.)12.200 100
11.) VPD 3- nákup toneru 1500 + 330 (22%) 5.)2000 9.)12.200
12.) VÚD –odpis Poč. 15.000
PC=72.000 022 – počítač 501 – spotřeba mat. 343 – DPH
7.)62.000 8.)100 2.)13.200
9.)10.000 11.)1500 6.)100
8.)22
082 – oprávky 551 – odpisy 9.)2200
12.)15.000 12.)15.000 11.)330
AD.2
- oceňujeme je vlastními náklady
- -úč.j.zčásti nebo zcela vlastní činností pořizuje DHM
- -vzniklé vlastní N. se účtují na MD účtů třídy 5. – mzdy,spotřebovaný mat. – sledují se odděleně pomocí analytické evidence
- -nejpozději na konci úč. období se pak provede součet vzniklých N. a jejich aktivace – tzn,že stejná hodnota vzniklých nákladů se zaúčtuje do výnosů tř.6.,úč.skupina 62 – je to proto,že DHM se bude odepisovat a zaúčtované N. by tak byly zahrnuty do daňového zákona 2x
- nevzniká zde DPH
- -důraz musí být položen na analytickou evidenci vzniklých N. při pořizování DHM
- VÚD – aktivace vzniklých nákladů 331- zaměstnanci 521 Mzdy – JUZ
- př.Fa 1.-instalace 20000 + 4400 (22% DPH) 40.000 40.000
- VÚD – uvedení do užívání 180.000,-
- B.v. – úhrada Fa č.1
112- Mat.-sklad 501- spotřeba mat. 624- aktivace DHM 042 Nedok.DHM
120.000 120.000 1.)160.000 1.)160.000 3.)180.000
2.)20.000
321-dodavatelé 343- DPH 022 JUZ 221- banka
4.)24.400 2.)20.000 2.)4400 3.)180.000 4.)24.400
2.)4400
AD.3
- darování- smluvní vztah mezi dárcem a obdarovaným,darovací smlouva – uvádějí se zúčastněné strany,předmět daru a další podmínky,obdarovaný má právo dar odmítnout
pokud se jedná o DHM,obdarovaný ho zařadí do své účetní evidence jako samostatný movitý maj.
- ocenění daru:- pokud je věc nová a existují doklady o nákupu ne starší 5 let,pak oceňujeme PC
ale v případě staršího maj. je možné vycházet ze zůstatkové ceny a pokud informace vůbec chybí pak je třeba RPC
- pokud cena daru nebyla vyšší jak 40000,- účtujeme tento dar na přímo do spotřeby a vedeme operativní evidenci 022 – počítač 413- ost. Kapit.fondy
1.)60.000 1.)60.000
- škola získala poč.,zařízení nové 60.000+13.200 (22%),DPH si uplatnil dárce
- přebytek DHM – při inventarizaci může být zjištěn přebytek DHM,pokud k tomuto majetku nejsou doklady cenu stanovíme odborným odhadem
majetek se zařadí do úč.evidence jako SMV a současně se stejná hodnota zaúčtuje na účt oprávek – zůstatková cena=0,takto získaný DHM neodepisujeme!!!!!
Př. Při inventarizaci byl zjištěn přebytek – kopírka, která je v používání,odb. odhadem stanovena cena 45.000,
kopírka byla zařazena do úč. evidence 022 – kopírka 082 – oprávky
1.)45.000 ZC=0 1.)45.000
- VÝŘAZENÍ DHM
Vyřazení znamená vynětí DHM z evidence úč.jednotky.Rozhodující pro způsob účtování jsou důvody vyřazení,zůstatková cena,platba DPH.Úč.j. má důkazní povinnost doložit důvody k vyřazení DHM.
DHM , který je možno odepisovat je odpisován úč. odpisy, které se mohou shodovat s metodikou daňových odpisů.Pak platí úč. odpisy = daňové odpisy, pokud tomu tak není rozdíl mezi úč. a daňovými odpisy upravuje základ pro výpočet daňe z příjmu
1.Vyřazení likvidací
ZC se stávají daňovým N. a hrají roli při vypočtení daně z příjmu.
- a) majetek je zcela odepsán
daň.od.=PC,úč. hodnota=0,úč.j. tento majetek používá i po skončení odepisování.V okamžiku kdy je nepotřebný rozhodne o jeho vyřazení z evidence likvidací,o likvidaci je vystaven protokol
př. Úč.j. se rozhodla po 6 letech používání PC vyřadit ho ze své evidence,byla provedena jeho fyz.likvidace
1.) VÚD – vyřazení Poč. – z účetní evidence 082 001 Oprávky PC 022 001 PC
1.)70.000 70.000 1.)70.000
b)majetek není zcela odepsán,ale je fyz. opotřebený nebo morálně zastaralý
př. Úč.j. se rozhodla ve 3.roce užívání PC vyřadit,neboť je morálně zastaralý
- VÚD – vyřazení PC z evidence 70.000 022 001 PC 082 001 oprávky PC
- VÚD – zaúčtování ZC = 40.040 000 1.)70.000 1.)70.000 I. 9940
551 odpisy II. 20.020
2.)40.040 2.)ZC = 40.040
ZC zjišťujeme jako rozdíl mezi PC a stavem účtu oprávek,v tomto se ZC zaúčtuje jako jednorázový odpis,který bude daňovým nákladem.
- c) majetek je likvidován v důsledku škody
Škodou rozumíme neopravitelné poškození,které vede k fyz.likvidaci maj..
-pokud je znám viník lze po něm vyžadovat náhradu škody
– škoda je daňově neuznatelným nákladem,to neplatí v případě neznámého pachatele (policie to potvrdí) nebo živelné pohromy.
Pokud je znám viník a jemu předepsána náhrada nebo pojišťovna uzná tento případ jako pojistnou událost,pak lze vzniklou škodu uplatnit do daňových nákladů do výše přijaté náhrady.
Např.vzniklá škoda 40000,- , předepsaná náhrada 10000,-… daňově uznatelný N. 10000,-
Mimo základ daňe 30000,-
Př. Ve 2.roce používání PC došlo vinou pracovníka k poškození PC,který je neopravitelný.PC byl vyřazen likvidací,pracov.náhrada 5000,- pojišťovna uznala událost jako pojistnou a přiznala náhradu ve výši 20000,-
- VÚD – vyřazení PC z evidence 70.000 022 001 PC 082 – oprávky PC
- VÚD – uplatnění ½ daňového odpisu 10.010 000 1.)70.000 1.)70.000 I. 9940
- VÚD – zaúčtování ZC )10.010
- VÚD – předepsání náhrady zaměstnanci 5000 )50.050
- PPD – uhrazená částka zaměstnancem 551 Odpisy
- VÚD – oznámení pojišťovny o přiznání náhrady )10.010 549 – Manka,škody
20.000 3.)50.050
7.) B.v. – příjem za pojistnou událost 20.000
335- Pohled. u zam. 648- Jiné prov. V. 211 – pokladna
4.)5000 5.)5000 4.)5000 5.)5000
6.)20.000
378 – jiné pohledávky 221 – banka
6.)20.000 7.)20.000 7.)20.000
2.Vyřazení prodejem
DM je provozuschopný,ale úč.j. nepoužitelný z důvodu zmny výroby,technologie,nízké produktivity práce apod.
Př.úč.j. se rozhodla ve 3.roce využívaní prodat PC,který má ve své úč. evidenci,prodejní cena byla s odběratelem dohodnuta ve výši 30000,- + DPH
- VÚD – vyřazení PC z evidence ) VÚD – zaúčtování ZC
- VÚD – zaúčtování ½ daň. Odpisu ) Vfa 1- prodej PC 30.000 + 6600 (22%)
022 PC 082 – oprávky PC 551 – Odpisy 541 – ZC prodaného DM
70.000 1.)70.000 1.)70.000 I. 9940 2.)10.010 3.)30.030
- 20.020
3.)30.030
311 – odběratelé 343 – DPH 641 – Tržba –prodej DM
4.)30.000 4.)6600 4.)30.000
6600
- Vyřazení na základě darování
Uč.j. daruje dárci DM,který má ve své úč.evidenci,dokladem o darování je darovací listina,jedná se o dvoustranný vztah.Hodnota daru je vyjádřena PC v případě nové věci,ZC v případě maj.,který byl již využíván nebo RPC,pokud údaje o způsobu pořízení maj. chybí – tato hodnota je základem pro výpočet DPH ,pokud je dárce plátcem DPH a při pořízení předmětu daru si uplatnil odpočet DPH
Účet 543 má nedaňový charakter,teprve při splnění zákonných podmínek může dar nebo jeho část snížit daňový základ.
U PO je minimální hodnota daru 2000,- , maximálně 5% ze základu daňe
Př. Úč.j. má v evidenci PC,který se rozhodla ve 3.roce užívání darovat,o daru je sepsána darovací smlouva.
1.)VÚD – vyřazení PC 022 – PC 082 – oprávky PC 551 – odpisy
2.)VÚD – ½ daňový odpis
3.)VÚD – zaúčtování ZC 70.000 1.)70.000 1.)70.000 I. 9940 2.)10.010
4.)VÚD – zaúčtování DPH II. 20.020
543 – dary 2.)10.010 343 – DPH
3.)30.030
3.)30.030 4.)6606
4.)6606
Pozn. V případě daňpvě neuznatelného základu účtujeme na účet 549 – manka a škody případné přijaté náhrady účtujeme na účet 648.
Daňově uznatelné náklady (pachatel není znám,živelná pohroma) na účet 582 – škody ú.688 – ostatní mimořádné výnosy
Otázka č.8 PRONÁJEM DM
PRONAJÍMATEL PŘEDMĚT NÁJMU NÁJEMCE
NÁJEMNÍ SMLOUVA
NÁJEMNÉ
1.Operativní pronájem
- jedná se zpravidla o krátkodobý pronájem
- půjčovaná věc nemusí být nová
- nájemní smlouva bývá zpravidla velmi stručná nebo může jít o ústní dohodu
- pronajatá věc se vrací majiteli
př.:Pronajímatel má va své evidenci míchačku,kterou zapůjčil nájemci na dobu 1 měsíce za dohodnutou částku 3000,- + DPH Pronajímatel
- Vfa – nájemné 3000 + 660 (22%) 022 – míchačka 311 – odběratelé
- v. – příjem za Vfa 120.000 1.)3000 2.)3660
660
602 – tržba za služby 082 – oprávky – mích. 343 – DPH
1.)3000 42.000 1.)660
221 – banka
2.)3660
Nájemce
- Pfa – nájemné 3000 + 660 (22%) 321 – dodavatelé 343 – DPH
- v. – úhrada Pfa 2.)3660 1.)3000 1.)660
660
518 – služby 221 – banka
1.)3000 2.)3660
Pokud jde o DPH,pak nájem nemovitosti je od DPH osvobozen,pokud se však partneři dohodnou je DPH 5% a musí být tato skutečnost oznámena fin.úřadu.
U pronájmu movitých věcí je sazba DPH 22%,nájem os.autom. je sazba 5%.
2.Finanční pronájem s následnou koupí pronajaté věci
– pronajímána je zpravidla nová věc
– doba nájmu SMV je min. 36 měsíců,u nemovitostí 42
– po uplynutí stanovené doby má nájemce přednostní právo nákupu pronajaté věci
– složitá nájemní smlouva , výrazné sankce při porušení smlouvy
– funkci daňového dokladu plní tzv. splátkový kalendář,leasingová společnost zpravidla vyžaduje platbu předem a může se jednat o tyto formy: a) záloha na budoucí splátky – dlouhodobá záloha,ze které se při každé měs.
splátce zaúčtovává její poměrná část
- b) nultá splátka – jedná se o jednorázovou zál. na celé splátkové období,kdy za
každé účetní období se provádí poměrné časové rozlišení
- c) akontace (závdavek) – záloha na budoucí koupi najaté věci,není nákladovou
položkou,zaúčtuje se až při koupi najaté věci jako
součást kupní ceny
!!! DPH – u osob.autom. není nárok na odpočet,lze odpočítat pouze 5% u ziskové přirážky
Příklad:záloha na splátky
1.) zaplacena záloha na budoucí splátky 78.195,- 42 měsíců : 78.195/42 = 1862 – záloha bude měsíčně zaúčtována
2.) rozpis měsíční splátky Základ DPH DPH 22% Fin.č. DPH 5% měsíční splátka za auto
6104,- 1343,- 2610,- 131,- 10.188,-
k úhradě : 8326,- po odečtení měsíční zálohy
- VÚD – přeúčtování měsíční zálohy Po zaplacení všech 42 splátek leasingová společnost nájemci
- v. – úhrada měsíční splátky vystaví fakturu na koupi os. automobilu
5.) Pfa – koupě os. Autom. 1000 + 220 (22%) 6.) B.v. – úhrada Pfa
221 – banka 314 – dlouhod.záloha 321 – dodavatelé 518 – nájem
1.)78.195 1.)78.195 3.)1862 3.)1862 2.)10.188 2.)10.057
4.)8326 4.)8326
343 – DPH 321 – dodavatelé 501 – spotřeba mat. 221 – banka
2.) 131 6.)1220 5.)1220 5.)1220 6.)1220
Po zaplacení Pfa se úč.j. stává majitelem věci.Pokud je PC nižší než 40000,- jedná se o drobný maj.,který je účtován do spotřeby.Je žádoucí po leasingové spol. požadovat, aby prodejní cena nebyla 0!
Příklad: Nultá splátka
„0“ – 78.195/42 = 1862,-
splácení zahájeno 1.9. 1998 – 4 měsíce 4×1862 = 7448
1999 – 12 m. 12×1862 = 22.344
2000 – 12 m. 12×1862 = 22.344
2001 – 12 m. 12×1862 = 22.344
2002 – 2 m. 2×1862 = 3724
78.195,-
– měsíční splátka : viz záloha na splátky
- v. – úhrada „0“ splátky 78.195
- VÚD – zaúčtování měsíční splátky v roce 1998 by se 4x zaúčtovala stejně
- v. – úhrada měs. splátky
4.) VÚD k 31.12. 1998 (vždy na konci každého roku) – zaúčtování poměrné části „0“ splátky 7448,-
221 – banka 381 – Náklady příštích obd. 321 – dodavatelé
1.)78.195 1.)78.195 4.)7448 3.)10.188 2.)10.188
3.)10.188
343 – DPH 518 – služby
2.)131 2.)10.057
4.)7448
Příklad : Akontace
Částka 78.195 (Akontace – závdavek)bude zaúčtována až při prodeji.
- v. – úhrada akontace 78.195
- VÚD – zaúčtování měs. splátky
- v. – úhrada měs. splátky
4.) Pfa – nákup pronajaté věci 78.195 + 17.423 (22%)
5.) VÚD – přeúčtování zálohy 78.195
6.) B.v. úhrada Pfa – 18 423
7.) VÚD – zařazení os. autom. Do užívání
8.) VÚD k 31.12 – odpis os. autom.
221 – banka 052 – záloha na pořízeni DHM 321 – dodavatelé
1.)78.195 1.)78.195 5.)78.195 3.)10.188 2.)10.188
3.)10.188 5.)78.195 4.)96.618
6.)18.423 6.)18.423
343 – DPH 042 – Nedokonč.DHM 022 – Os. automobil
2.)131 4.)96.618 7.)96.618 7.)96.618
518 – Služby 082 – oprávky – os.a. 551 – odpisy
2.)10.057 8.)12.100 8.)12.100
- Nájem podniku
pojem podnik vymezuje Obch.zákoník a rozumí se tím soubor hmotných (movitých i nemovitých) věcí,jakož i osobních a nehmotných složek podnikání.
- K podniku náleží věci,práva a jiné majetkové hodnoty,které patří podnikateli a slouží k pozorování podniku.
- ve smlouvě o nájmu podniku se pronajímatel zavazuje přenechat svůj podnik nájemci,aby jej samostatně provozoval a řídil na vlastní náklad a nebezpečí a aby z něj pobíral užitky
- nájemce se zavazuje platit nájemné
- smlouva musí být písemná,podnik nelze přenechat do podnájmu.
Předpisy pro podvoj.úč. podnikatelů stanoví tato pravidla:
- smluvní strany musí jednoznačně identifikovat majetek,který náleží podniku a který v souladu s obchod. zákoníkem přechází z pronajímatele na nájemce
- součástí smlouvy může být také dohoda,že nájemce bude najatý DM odpisovat,při tom nelze měnit způsob odpisování,nájemce v něm pouze pokračuje
Účetní postup při pronájmu podniku :
- a) pronajímatel
-vyřazuje majetek z úč. třídy 0 a převádí na účet 069 – movitý maj. se stává dlouhodobým finančním majetkem.
-na základě nájemní smlouvy hodnota pronajatého majetku je pohledávkou z pronájmu účet 374
-inkasované nájemné snižuje pohledávku a zároveň je výnosem úč.j.,účtujem na účet 665-výnosy z fin.investic
022 069 374
1.) 2.)
- b) nájemce
-zařadí majetek do své evidence a pokračuje v započatém odpisování,hodnota pronajatého maj. je jeho závazkem z pronájmu účet 474
-nájemce platí nájemné,které snižuje závazek z pronájmu a je nákladem úč.j. 518
-nájemce uplatňuje odpisy
Po skončení nájmu se majetek vrací pronajímateli,který ho zařadí zpět do své evidence – účt.třída 0.
Hodnota majetku je nižší o odpisy,které uplatnil nájemce.Pronajímatel pak pokračuje v započatém způsobu odpisování
10.otázka ZÁSOBY
Jsou to oběžná akltiva.
1.DRUHY – viz rozvaha
pozn. Zvířata – mladá,chovná,ve výkrmu,kožešinová,ryby,včelstva
2.OCEŇOVÁNÍ
- PC- použijeme u nakupovaných zásob ( cena zásob + náklady na pořízení)
- Vlastní náklady – příme N. (mzdy,mater. + část nepřímých N. = režie správní a výrobní)
- RPC – odborný odhad – použijeme u zásob pořízených bezplatně,u zásob nalezených,u odpadu,zbytkových produktů vrácených z výrobny
Oceňovaní zásob se provádí v his. Cenách-platí cena pořízení,to má za důsledek že se cena v časovém horizontu mění,proto používáme tyto techniky ÚBYTKU ZÁSOB:
- skutečné poř.ceny
- technika FIFO – 1. Do skladu ,1.ze skladu
- LIFO – jako 1. Spotřebuji zásoby,které přišli do skladu poslední,u nás se nepoužívá
- vážený aritmetický průměr- proměnlivý(klouzavý) – po každé dodávce do skladu se vypočítává prům.cena
– periodický – úč.j. si stanovuje interval,po kterém vždy vypočítá
prům.cenu,min.1x za měsíc
- pevné ceny – úč.j. má předem stanovené pevné ceny,kreré používá v průběhu úč. období ,rozdíly v ceně jsou pak promítnuty do odchylek
3.EVIDENCE
-zásoby jsou uloženy ve skladu,hmotně odpovědnou osobou je skladník,jsou uskladněny dle druhu,skupin…
-skladovací evidence se vede na skladovacích kartách,karta obsahuje tyto údaje: – číslo
– název
-datum přírustků a úbytků
– množství v ks.,cena za jednotku
-pohyb zásob je dokladován příjemkami a výdejkami
-lze vést taky analytickou evidenci
4.POŘÍZENÍ ZÁSOB
-úč. dokladem je faktura dodavatele,dokladem o uložení do skladu je příjemka na sklad
-dodavatelé často požadují zaplacení zálohy
– doprava vlastními dopravními prostředky při pořízení zásob je součástí PC
Dovoz zásob ze zahraničí – celní orgán stanovuje clo i DPH,clo je součástí PC,u neplátce DPH je součástí PC i DPH
– způsob účtování si ú.j. vybírá sama , zp. A. nebo B. (viz otázka č.11)
Otázka č. 11 ZPŮSOBY ÚČTOVÁNÍ ZÁSOB
1.)Způsob A :
321 – dodavatelé 111(131) – pořízení 112(132) – sklad
1.)Pfa 2.) příjemka 3.) výdejka
1.)
343 –DPH 501(504) – spotřeba
1.) 3.)
Úč. j. si volí způsob účtování zásob.
Způsob A je účetně náročnější , ale na druhé straně umožňuje okamžitě zjistit stav zásob.
Přírustky a úbytky zásob jsou zaznamenávány na účet skladovaných zásob na základě příjemek a výdejek.
Úč. j. má okamžitý přehled o stavu zásob.
Vnitropodnikové přepravné – doprava vlastními dopr. prostředky , při pořízení zásob je součástí PC, hodnotu dopravy stanovuje vlastní dopravní středisko a zároveň se provádí aktivace
622 – aktivace VPC 111 – pořízení mat.
stanovená č.
2.)Způsob B :
321 – dodavatelé 501(504) – spotřeba 112(132) – sklad
1.)Pfa 2.)KZ
počáteční stav
příklad:
- Pfa 1 – dodavatelé,materiál, 100.000 + 22.000 (22%)
- Pfa 2 – doprava 5000
- VPD 1 – provize 2000
- v. – úhrada Pfa 1
- v. – úhrada Pfa 2
- Vfa 1 – prodej přebytečného mat. 10.000+2200 (22%)
- PPD 1 – za za Vfa1
- VÚD k 31.12. – přeúčtování PS-mat-30.000
- VÚD k 31.12. – inventarizace mat. – KZ = 60.000
321 – dodavatelé 343 – DPH 501 – spotřeba mat. 211 – pokladna
1.)100.000 1.)22.000 6.)2200 1.)100.000 9.)60.000 7.)12.200 3.)2000
22.000 2.)5000
2.)5000 3.)2000
8.)30.000
221 – banka 311 – odběratelé 642 – tržba – materiál 112 – sklad – mat.
4.)122.000 6.)10.000 7.)12.200 6.)10.000 PS 30.000 8.)30.000
5.)5000 2200
9.)60.000
Je v průběhu roku účetně jednodušší, úč. j. na začátku roku eviduje pouze počáteční stav zásob na skladě.
V průběhu roku pak všechny náklady související s pořízením zásob jsou účtovány přímo do spotřeby – úč. j. neúčtuje o přírustcích ani úbytcích na skladě.
Na základě úč. zásob podle zp. B není úč.j. zbavena povinnosti mít přehled o stavu zásob,tzn. Zvolí si a popíše svůj vlastní způsob evidence zásob.
Je možné evidovat nakoupené zásoby v knize zásob a pravidelnou inventarizací sledovat úbytky,je možné použít tzv. kontrolu korunou apod.
Nevýhodou tohoto způsobu je ,že úč.j. postrádá okamžitou informaci o stavu zásob.
Na konci úč. období úč.j., pokud účtuje zásoby zp. B musí dodržet tento postup:
- PS zásob na skladě se zaúčtuje do spotřeby
- Úč.j. provede inventarizaci zásob, zjištěné zásoby se odúčtují ze spotřeby a jsou konečným zůstatkem skladových zásob.
Nejčastější chybou je, že úč.j. zapomene provést inventarizaci zásob a nezjistí skutečnou spotřebu zásob.
- tato skutečnost má negativní dopad do výpočtu základu daně z příjmu.
EVIDENCE ZÁSOB
Zásoby jsou uloženy ve skladu,hmotně odpovědnou osobou je skladník.Jsou uskladněny dle druhů,skupin apod.
Skladová evidence se vede na skladových kartách , karta obsahuje tyto údaje : – číslo
– název
– datum přírustků a úbytků,množství v ks,cena za měrnou jednotku , maximální nebo minimální množství
K zásobám je možné vést analytickou evidenci např. podle druhů,místa uložení,hmotně odpovědné osoby …
UZÁVĚRKOVÉ OPERACE SOUVISEJÍCÍ SE ZÁSOBAMI
Viz. také ot.č.13.
- ZÁSOBY NA CESTĚ,NEVYFAKTUROVANÉ ZÁSOBY
1.Zásoby na cestě
ÚČ.j. má k dispozici fak. dodavatele,zásoby však nebyly dodány a přijaty na sklad.
Pokud zásoby nepřijdou do konce úč. období,musí se účet „pořízení-111,131“ uzavřít a zásoby přeúčtovat na účet 119,139.
Příklad: 321 – dodavatelé 121 – pořízení mat.
- Pfa – materiál 10.000 + 2200 (22%)
- VÚD – přeúčtování nedodaného mat. )10.000 1.)10.000 2.)10.000
2200
3.) příjemka – sklad 10.000 119 – mat. na cestě 112 – mat.sklad
343 DPH
2.)10.000 3.)10.000 3.)10.000
1.)2200
2.Nevyfakturované dodávky
Úč.j. obdržela dodávku zásob – mat.,zboží.Ale fak. dodavatele chybí – zásoby jsou přijaty na sklad za předpokládanou cenu.
Pokud do konce úč.období úč.j. neobdrží fak.dodavatele,pak v rámci úč. uzávěrky musí účet 111(131) uzavřít a přeúčtovat materiál na dohadný účet pasivní.
– v následujícím období je fak.dod. doručena,mohou nastat tyto skutečnosti:
- částka se shoduje
- částka je vyšší
- částka je nižší
-dohadný účet pasivní se uzavře a případný rozdíl mezi dohadnou hodnotou a skutečnou cenou se zaúčtuje na účtu sklad – hodnota se zvýší,případně sníží podle skutečnosti.
Příklad: 111 – pořízení mat. 112 – mat. sklad
- příjemka – sklad 10.000
- VÚD – přeúčtování nevyf. mat. )10.000 1.)10.000 1.)10.000 3c)4000
- Pfa – materiál a)10.000 3b)2000
b)12.000
c)6000 389 Dohadný ú. Pasivní 321 – dodavatelé
3a)10.000 2.)10.000 3a)10.000
3b)10.000 3b)12.000
3c)10.000 3c)6000
14. BANKOVNÍ A POKLADNÍ OPERACE
Rozeznáváme :
1.hotovostní platební styk – pokladna
2.bezhotovostní platební styk – banka
1.H.P.S. – pokladna 211
- uskutečňuje se pomocí hotových peněz
- veškeré pohyby pokladní hotovosti se účtují na základě příjmových a výdajových pokladních dokladů a jsou zaznamenávány v pokladní knize
- tam, kde ú.j. eviduje denní tržby se pokladní kniha denně uzavírá ,současně s kontrolou pokl. Hotovosti
- pokud se zůstatek pokl. Hot. Liší od úč. zůstatku může se jednat o :
a.)nedoložené výdaje (schodek,manko) – účtuje se jako manka a škody na finančním maj. /569/
pokud je pokladník hmotně odpovědnou osobou,
účtuje se manko v pokladně jako pohledávka za
zaměstnance /335/
b,)nedoložené příjmy (přebytek) – účtuje se jako mimořádný výnos /688/
Termín inventarizace peněžních prostř. – min. jednou k datu účetní závěrky
Ceniny – poštovní známky, kolky, telefonní karty, stravenky do provozu veřejného stravování)
– podobná povaha jako peněžní prostředky
Úč.j. může mít samostatnou valutovou pokladnu (valuty viz Ekp.):
- účtování je shodné s účtováním u korunové pokladny
- peněžní údaje musí být vyjádřeny v Kč i v zahraniční měně!!!
- Pro valuty a ceniny úč.j. používá analytické rozlišení
Přiklad:peněžní prostředky 12.000 kč, 2000 EUR, 1000 USD
211 – pokladna 211 100 koruny 211 200 Valuty 211 210 EUR
104.000 12.000 92.000 62.000
211 211 USD
30.000
2.B.P.S. – banka 221
- úč.j. má u peněžního ústavu otevřen bank. účet, na který vkládá své peníze a uhrazuje z něj své závazky
- o provedených platbách , starém i novém zůstatku účtu informuje banku prostřednictvím bankovních výpisů , které zasílá klientovi v dohodnutých intervalech
bank.výpis obsahuje tyto údaje – název peněžního ústavu, poplatky za vedení účtu
– číslo účtu klienta, pořadové číslo výpisu, peněžní obraty na účtu
– běžný úrok z uložených peněz, konečný zůstatek na účtu
Bezhotovostní placení se provádí příkazem v pobočce peněžního ústavu :
- příkaz k úhradě – banka uhradí dlužnou částku
- příkaz k inkasu – banka vyplatí v hotovosti příslušnou částku
- platební karta – je prostředek k bezhotovostní platbě nebo výběru hortovosti
Druhy bank. účtů :
- běžný účet – slouží k běžnému hospodaření , vklad je používán bez předběžných podmínek jen do výše zůstatku
- kontokorentní ú. – běžně se něho provádějí peněžní operace, příjmy a výdaje , může však jít i do pasivního zůstatku a v této fázy představuje poskytnutí bank. úvěru to se děje v souladu s úvěrovou smlouvou , kdy je stanoven limit pasivního zůstatku , v tomto případě je účtována vyšší úroková sazba
- vkladový ú. – pokud ú.j. má k dispozici volné peněžní prostředky, které nebude potřebovat v krátké době „půjčí“ je bance jako termínovaný vklad , výsledkem je výhodný úrok
211 – pokladna 211 100 Kč 211 200 USD 211 300 EUR
příklad:
21 900 1000 5400 15.500
3.)54.000 3.)54.000
1.)VÚD-spotřeba známek 213 – ceniny 213 100 kolky 213 200 Pošt. zn. 311 – odb.
150,-
2.)VPD – spotřeba kolků 2500 1.)150 2000 2.)1000 500 1.)150 54.000 3.)54.000
1000,- 2.)1000 (2000 USD)
3.)PPD – příjem za VFA 518 – služby 538 – -ost.poplatky
2000 USD
PS = 1000 1.)150 2.)1000
200 USD (27,-)
500 EUR (31,-)
PS kolky = 2000, poštovní známky 500
- devizový účet – složí k uložení peněžních prostředků cizí měny , poplatky za bank. služby jsou také účtovány v cizí měně
PENÍZE NA CESTĚ
- na tomto účtě sleduje úč.j. pohyb fin. Prostředků nebo jiných ekvivalentů (šeků, peněž.poukázek) při jejich převodu mezi jednotlivými bank. účty, úvěrovými účty nebo mezi bank. účtem a pokladnou
- úč. dokladem je obvykle PPD x VPD a bank.výpis
příklad: 211 – pokladna 261 – peníze na cestě
- VPD 1 – výběr hotovosti 20.000 – vložení na účet
- v. – KB-uložení hotovosti 20.000 3.)40.000 1.)20.000 1.)20.000 2.)20.000
- PPD 1 – uložení hotovosti, výběr z B.ú. 40.000 KB )5000 4.)40.000 3.)40.000
- v. 2 – KB výběr hotovosti 5.)30.000 6.)30.000
- v. 3 – KB převod na B.ú. ČSS30.000 221 100 KB 10.)5000 9.)5000
- v. 1 – ČSS – vklad z KB 30.000 2.)20.000 4.)40.000 221 200 ČSS
- v. 4 – KB – poplatky za vedení účtu 5.)30.000
- v. 2 – ČSS – úrok z vkladu 12,- 7.)150 6.)30.000
- PPD 2 – uložení hotovosti 5000 KB )5000 8.) 12
- v. 5 –KB- výběr hotovosti
568 Finanční N. 662 Úroky z vklad
7.)150 8.) 12
- ÚČ. ŘEŠENÍ DODAVATELSKO – ODBĚRATELSKÝCH VZTAHŮ
Jedná se o účty syntetické rozvahové, aktiv a pasiv úč.j. si podle potřeby volí analytickou evidenci.
A- Pohledávky z obchodního styku
Pohledávka = právo vznikající jednomu účastníku (věřiteli) požadovat určité plnění na 2. účastníku (dlužníkovi) z určitého závazkového vztahu.Pokud není pohledávka dobrovolně uspokojena , lze P vymáhat u soudu.
Pohledávkám z obch. styku jsou určny tyto účty :
311- odběratelé , 312 – směnky , 313 – pohl. za eskontované cenné pap.,314 – poskytnuté prov. zál.,315 – ostatní
- zaplacení pohl. platebními kartami
- nejčastějším způsobem je zaplacení hotově,ale i bezhot. platbou
- platební karty – slouží jako prostředek k ověření toho , že její majitel disponuje určitou peněžní částkou, kterou má uloženou v bance na svém účtě
- obchodníkovi, který se rozhodne přijímat plat. karty, nainstaluje banka elektronický terminál za který si účtuje poplatek
- platba kartou probíhá tak, že obchodník využije údaje uvedené na plat. kartě předložené zákazníkem k vyhotovení prodejního dokladu s těmito údaji a s částkou k zaplacení, zákazník pak svým podpisem stvrdí souhlas s transakcí a tím i s přeúčtováním uvedené částky na účet obchodníka údaje o transakci předá obch. bance, s níž má uzavřenou smlouvu,ta zajistí převod peněz na účet obch.
|
|
záka
|
- zákazník platící kartou předává kartu obch. k provedení platby , ten ji vizuálně zkontroluje
- provádí autorizaci karty
- předává data o provrdené transakci bance
- banka zatíží účet zákazníka danou částkou
- banka připíše částku na účet obch., částka je snížena o dohodnuté % provize, které zůstává bance
příklad: Příjemce platební karty
1.) PPD – prodej zboží,10.000 + 500 (5%)-platba kartou 2.) VÚD – storno pokladny – kred. karty 3.) B.v. 1 –příjem z karet 4.) B.v. 2 – poplatky – provize 30,- 211 – pokladna 604 – tržby zboží 315 – ostatní pohl. 343 -DPH 1.)10.000 2.)10.500 1.)10.000 2.)10.500 3.)10.500 1.)500 500
221 – banka 518 – služby
3.)10.500 4.) 30 4.)30
Plátce kartou
- VÚD – nákup zboží 10.500 325 – Ost.závazky 343 – DPH
- v. – stržena kreditní platba 2.)10.500 1.)10.500 1.)500
504 – spotřeba – zboží 211 – banka
1.)10.000 2.)10.500
Storno pokladny o kreditní platbu se provádí z toho důvodu , že pokladna tuto částku v hotovosti neobsahuje.
Výhody používání plat. karet : – není nutné sebou nosit velké hotovosti, platba je rychlá a jednoduchá
Nevýhody : – nutnost instalace terminálu, platba nájemného z terminálu , časová prodleva mezi platbou a připsáním tržby
2.) Postoupení pohledávky
- postoupením původní pohledávka přechází z postupitele na postupníka a je nahrazena novou pohledávkou u postupníka
původní pohledávka zanikla , u postupníka však trvá dál, pohl. směřuje ke stále stejnému dlužníkovi
- k uzavření této smlouvy nemusí mít věřitel souhlas dlužníka a zároveň je postupitel povinen bez zbytečných odkladů oznámit dlužníkovi , že došlo k postoupení pohledávky
- to vše se děje když postupitel nutně potřebuje hotové peníze , postupník ale postupuje pohl. za sníženou částku, neboť chce mít z postoupení nějakou tržbu (speciální firmy)
příklad: Postupitel
1.) Vfa 1 – prodej zboží 311 – odběratelé 343 – DPH 100.000 + 5000 (5%) 1.)100.000 2.)105.000 1.)5000 2.) VÚD – odpis postoupené pohledávky 5000
- VÚD – postoupení pohl. 80.000
- v. – příjem za postoup.pohl. 604 – tržby za zboží 546 – Odpis pohledávek 378 – Ost.pohled. 3.)80.000 4.)80.000 1.)100.000 2.)105.000
221 – banka 646 – V.z odeps. pohled. 4.)80.000 3.)80.000
Postupník
- VÚD – nabytí pohledávky 80.000 311 – odběratelé 379 – ostatní závazky
- v.1 – úhrada za post. pohled. 1.)80.000 3.)80.000 2.)80.000 1.)80.000
- v.2 – příjem za post. pohl. 105.000
221 – banka 646 – V. z odepsan. pohl.
3.)105.000 2.)80.000 3.)25.000
Zdanitelný výnos vzniká až v okamžiku , kdy je inkasována hodnota , která převyšuje cenu pořízení pohledávky
3.) Vzájemné započtení pohledávek (kompenzace, vyrovnání)
jedná se o případy, kdy ú.j. si z druhou ú.j., místo plateb vzájemných pohledávek, mezi sebou pohl. vzájemně započítají.Po provedení zápočtu pohledávky zanikají
- dokladem často bývá dohoda o vzájemném započtení pohledávek, písemná forma
dohoda by měla obsahovat tyto údaje : 1. Označení jednotlivých účastníků dohody
- přesné označení pohl. – čísla daňových dokladů, datum, částka
- celková částka pohl., kterých se týká započtení
- částka určená k započtení, datum vyhotovení, podpisy obou stran
- rozdíl mezi celkovou částkou a částkou k započtení
příklad : Podnikatel „A“ 311 – odběratelé 343 – DPH
- Vfa 1 – zboží 100.000+22.000 (22%) )100.000 3.)122.000 2.)4400 1.)22.000
- Pfa 1 – materiál 20.000+4400 (22%) 000
- VÚD – započtení pohledávek
- VÚD – zaúčtování rozdílu 97.600 604 – Tržba – zboží 321 – dodavatelé
- v. – příjem za rozdíl 1.)100.000 3.)122.000 2.)20.000
501 – spotřeba – mat. 4400
2.)20.000 4.)97.600
378 – jiné pohledávky 221 – banka
4.)97.600 5.)97.600 5.)97.600
Podnikatel „B“ 321 – dodavatelé 343 – DPH
- Pfa 1 – zboží 100.000+22.000 (22%)
- Vfa 1 – materiál 20.000+4400 (22%) )24.400 1.)122.000 1.)22.000 2.)4400
- VÚD – zápočet pohledávek )97.600
- VÚD zúčtování rozdílu 97.600 504 – Prodané zboží 311 – Odběratelé
- v. – úhrada zápočtu 1.)100.000 2.)20.000 3.)24.400
4400
642 – Prodej Mat. 379 – Jiné závazky 221 – banka
2.)20.000 5.)97.600 4.)97.600 5.)97.600
Po provedení zápočtu se provede odepsání závazku a pohl. v úč. knihách.Zápis o zápočtu se založí.
B. Závazky z obchodního styku
Jsou právní vztahy, ze kterých věřiteli vzniká právo na plnění od dlužníka a na druhé straně dlužníkovi vzniká povinnost splnit závazek.
Obsah závazku musí být určen – může spočívat v povinnosti něco dát, něco konat, něčeho se zdržet nebo něco strpět. – plnění může být věcné i peněžité.
Pokud ú.j. je poskytnuto plnění v podobě zboží, služeb, materiálu a jiného hmotného a nehm. maj. ze strany dodavatelů, účtuje se tento závazek na /321/ – dodavatelé.
Pro zajištění svých pohl. úč.j. přijímá zálohy, které jsou do doby vyúčtování jejím závazkem vůči odběrateli a účtuje se na ú. /324/- přijaté zálohy.
Ostatní krátkodobé závazky z obch. vztahů: např. reklamace se zachycují na /325/- ostatní závazky.
Ve zbývajících případech ( zápočet pohledávek, JCD) se používá /379/ – jiné závazky
- ZÚČTOVÁNÍ SE ZAMĚSTNANCI
Za mzdové období ( to je kalendářní měsíc) se provádí vyúčtování mezd a odměn ze závislé činnosti zaměstnanců, součástí tohoto vyúčtování je :
- hrubá mzda ze závislé činnosti zaměstnanců
- pojistné hrazení zaměstnanci na ZP a SP
- zálohová srážka na daň z příjmu FO ze závislé činnosti
- ostatní srážky, např. spoření, splátky půjček apod.
- nárok na dávky nemocenského pojištění ! – u malých organizací ( do 25 zam. ) NE!
- částka k výplatě
Výpočty zúčtování se zaměstnanci se uskutečňují v zúčtovací a výplatní listině, která je také dokladem pro účtování.
Vyúčtování se zaměstnanci se provádí na účtu (331) – zaměstnanci, hr.mzda, je nákladem úč.j. a účtuje se na účtu (521) – mzdové náklady. 331 – zaměstnanci 521 – mzdové náklady
1.)
V případě, že společníci jsou v pracovně – právním vztahu k obchodní spol. (tzn. jsou zaměstnanci), účtujeme jim mzdu na účet (366) – závazky ke spol. a účtují se na účet (522)
366 – závazky ke spol. 522 – mzdové …
331,366 Záv. ke spol.,zam. 521,522 336 – zúčtování s instit.
2.) 1.) 1.) 6.) 2.)ZP
3.) 7.) 3.)SP 4.) 342 – ost.přímé daně 379 – jiné závazky
5.) 8.) 4.) 9.) 5.) 10.)
524 – zákonné poj.
211 , 221 11.)
- 336 – účt. inst
- ) 11.)
12.)
- VÚD – hrubé mzdy zaměstnanců
- VÚD – ZP placené zaměstnancem
- VÚD – SP placené zaměstnancem
- VÚD – záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti
- VÚD – srážka zaměstnanci ( spoření , pokuta)
- v. – odvod ZP
- v. – odvod SP
- v. – odvod zálohy na daň ze závislé činnosti
- v. – odvod srážky zaměstnancům
- VPD ( B.v.) – výplata mezd
- VÚD – SP a ZP placené organizací (34%)
- v. – odvod zákonného poj. Organizace
U velkých organizací ( nad 25 zam.) je součástí mzdy i tzv. nemocenská, tuto částku vypočte úč.j. a je pohledávkou vůči instituci soc. zabezpečení.
Tato pohledávka se započítává se závazkem úč.j. vůči instituci soc. zab.
Úč.j. pak odvádí případně dostane částku, která z tohoto rozdílu vyplývá.
- úč.j. musí prokázat výplatu mezd – podepsané výplatnice, výpisy z účtů, ústřižek od složenky
- musí doložit, že srážky prováděné zaměstnanci jsou prováděny na základě jeho žádosti
- nesplnění povinnosti srazit a odvést ( SP a ZP), zálohy na daň při překročení stanovené hranice se považuje za trestný čin současně při výpočtu základu daně na konci úč. období neodvedené částky ZP a SP ovlivňují daňový základ
- další zákonnou povinností je pojištění zaměstnanců pro případ úmrtí nebo z nemoci z povolání – výpočet se provádí ze souhrnné částky hrubých mezd za předcházející čtvrtletí a sazby promile dle rizikovosti převažující činnosti úč.j.
Příklad : úč.j. zaměstnává tyto prac.:
- Eva Malá – uklízečka, rozvedená, 2 děti, pevný plat 7.000,-
- Karel Nový – obchodní zástupce, ženatý, 2 děti, zákl. plat 8.000, k zákl. platu přísluší podíl z měsíčních tržeb ve výši 4%
- Jan Horák – skladník, ženatý, bezdětný, časová mzda 50 kč/hod. ,prémie 8%
Ve sledovaném měsíci odpracovali všichni pracovníci stanovený fond prac.doby, tzn. 21 prac.dnů, prac.doba 8h.
E.Malá – obdržela mimořádnou odměnu za úklid po malířích – 2000,-
K.Nový – dosažená tržba za sledovaný měsíc 122.000,-
- z jeho mzdy je strhávána částka spoření 1000,-
J.Horák – splnil pemiový ukazatel a prémie mu byla přiznána v plné výši
- z pokladny mu byla vyplacena záloha záloha na mzdu 800,-
- VÚD – HM = 30.952,-
- VÚD – SP placené zaměstn. 2477,-
- VÚD – ZP pl. zam. 1.394,-
- VÚD – záloha na daň 470,-
- VÚD – srážka zaměstnanci 1000,-
- VÚD – SP a ZP placené organizací 834,-
- VPD – záloha zaměstnavateli 800,-
- v. – odvod ZP 1394,-
- v. – odvod SP 2477,-
- v. – odvod zálohy na daň 1470,-
- v. – odvod ZP a SP 10.834,- ( 34% z součtu H.mezd : 30.952,-)
- v. – odvod srážek 1000,-
- v. – výplata mezd 23.811,-
331 – zaměstnanci 521 – mzdy 336 – zúčtování se zam.
2.)2477 1.)30.952 1.)30.952 8.)1394 2.)2477
3.)1394 9.)2477 3.)1394
4.)1470 11.)10.834 6.)10.834
5.)1000
7.)800 342 – ost. přímé daně 379 – jiné závazky
13.)23.811 10.)1470 4.)1470 12.)1000 5.)1000
221 – banka
8.)1394 524 – zákonné pojištění 211 – pokladna
9.)2477 6.)10.834 7.)800
10.)1470 13.)23.811
11.)10.834
12.)1000
Mzdy
1.Vymezení pojmu mzdy
Mzdou se rozumí peněžité plnění poskytované zaměstnavatelem zaměstnanci za práci. ( její výše a náležitosti jsou uvedeny v pracovní smlouvě, ve vnitřních mzdových předpisech nebo v kolektivní smlouvě.
Hrubá mzda zahrnuje základní mzdu, příplatky, prémie, odměny, náhradu mzdy.
Základní mzda :
- úkolová – mzda se platí za provedenou práci či za množství vytvořených jednotek
- časová – musí být stanoven tarif ( většinou bývá hodinový )
Příplatky:
- za práci přesčas – tento příplatek musí činit nejméně 25% průměrného výdělku
- za práci ve svátek – příplatek musí činit nejméně 50% průměrného výdělku
- jiné příplatky – za práci ve zhoršeném prac. prostředí za práci v noci …
Prémie a odměny :
- podnikatel má možnost poskytovat ke zvýšení motivace svých zaměstnanců výkonnostní prémie, odměny
Náhrada mzdy
- jedná se o mzdy za neodpracované čas, na které mají pracovníci právo (mzdy za dovolenou, za státní svátek
2.Výpočet mzdy
- Ekp
3.Mzdová evidence
- vesměs se vede na mzdových listech
- úč.j. na konci každého měsíčního období sestavuje zúčtovací a výplatní karty ve dvou provedeních, jednu dostane pracovník spolu se mzdou a druhé provedení si ú.j. ponechává – slouží pro kontrolu daně z příjmu FO, dávek nemocenského pojištění a pro účely důchodového zabezpečení.
17. KURZOVÉ ROZDÍLY
Účetnictví se vždy vede v české měně, pokud jsou některé položky vyjádřeny v cizích měnách musíme jejich hodnotu zaznamenávat také v této cizí měně ( viz. analytická evidence ) – může se jednat o pohledávky, ceniny, valuty, devizy, cenné papíry, majetkové účasti, OP, rezervy.
Položky jsou na dokladech prvotně zapsány v cizí měně, a proto je převádíme na české koruny.
Při převodu je možno postupovat takto:
- úč.j. používá tzv. aktuální ( denní ) kurz ČNB
- zjišťujeme k danému úč. případu z kursového lístku ČNB
- úč.j používá tzv. pevný kurz
- , že kurz platí po určité období ( týden, měsíc, čtvrtletí, rok), přitom se používá kurz vyhlášený ČNB v první den tohoto období
!! VYJÍMKA : – v případě nákupu nebo prodeje cizí měny za českou je možno použít kurs, kterým byla směna provedena.
Protože kurzy cizích měn ve vztahu ke Kč kolísají, bude ocenění v české měně ze dne uskutečnění úč. případu jiné než ocenění v okamžiku úhrady, nebo v okamžiku účetní závěrky.
Příklad: 321 – dodavatelé 504 – prodané zboží
- Pfa – zboží 1000,- USD )31.000 1.)33.000 1.)33.000
-kurz ČNB : 33Kč / USD 3.)2000
- v. – úhrada Pfa – 1000,- USD
– kurz 31Kč / USD 221 – banka 663 – kurzový zisk
- VÚD – zaúčtování kurzového rozdílu
2000,- ( zisk ) 2.)31.000 3.)2000
Rozdíl, který vznikl nazýváme kurzovým rozdílem a může se jednat o :
- kurzové ztráty – 563
- kurzové zisky – 663
Kurzové rozdíly vznikající v průběhu úč. období nazýváme kurz. rozdíly z realizace.
Pokud úč.j. používá tzv. pevný kurz pro určené období, pak platí :
Příklad : 321 – dodavatelé 504 – prodané zboží
- Pfa zboží 1000,- USD
– pevný kurz USD pro r. 2004 2.)31.200 1.)31.200 1.)31.200
31,20Kč od 2.1.2004 221 – banka
- v. – úhrada Pfa – 1000 USD
– pevný kurz 2.)31.200
Při použití pevného kurzu, kurz. rozdíl v tomto případě nevznikne.
Další druh kurz. rozdílů vzniká na konci úč. obd., kdy se provádí přecenění podle aktuálního kurzu ČNB k 31.12.
!! To platí i v případě, že úč.j. používá tzv. pevný kurz. !!
1.10.2003 Pfa 2000,- EUR 30,- 60.000,-
15.10.2003 B.v. – úhrada Pfa 2000,- EUR 31,- 62.000,-
2000,- = kurzová ztráta 563
1.10.2003 Pfa 2000,- EUR 30,- 60.000,-
15.10.2003 B.v. – úhr. Pfa 2000,- EUR 28,- 56.000,-
4000,-= kurzový zisk 663
AKTUÁLNÍ KURZ KAŽDÝ DEN ČNB
PEVNÝ KURZ JEDEN KURZ PO CELÉ OBDOBÍ
Příklad:
Úč.j. k 31.12. : 1. – pohledávky 3000,- USD pevný kurz 31,50Kč
- – závazky 2000,- USD 31,50Kč
- – pokladna – valuty 500,- USD 31,50Kč
k 31.12. je aktuální kurz USD = 31,20Kč ( ČNB )
- 2003
1.),2.),3.) VÚD – kurz. rozdíly k 31.12. 311 – odběratelé 321 – dodavatelé 211 – pokladna
94.500 1.)900 2.)600 63.000 15.750 3.)150
563 – kurz. ztráta 663 – kurz. zisk
1.)900 2.)600
3.)150
Účty 311,321 se přetahují do dalšího roku ve stavu z minulého roku.
!! Přecenění závazků a pohledávek je trvalé, nevrací se v následujícím úč. období na původní hodnotu, platí ocenění v okamžiku úč. závěrky.
r.2004 311 – odběratelé 321 – dodavatelé
4.) VÚD – úč.j., pevný kurz 2.2.2004 93.600 7.)96.000 5.)64.000 62.400
USD = 32,- 8.)2400
5.) B.v. – úhrada Pfa – 2000 USD
64.000,- 211 – pokladna 663 – kurz. zisk
6.) VÚD – kurz. rozdíl = ztráta 1600,- 15.600 9.)1850 4.)250
7.) B.v. – příjem za Vfa 3000,- USD 4.)250 8.)2400
96.000,-
8.) VÚD – kurz. rozdíl = zisk 2000,- 221 – banka 563 – kurz. ztráta
9.) VÚD – k 31.12. pokladna, valuty
akt. Kurz USD = 28 Kč 7.)96.000 5.)64.000 6.)1600
9.)1850
2005
221 – pokladna
14.000 – pokud si zvolíme pevný kurz, upravíme pokladnu ( její hodnotu )
18. DPH V ÚČETNÍCH ZÁPISECH
Charakteristika DPH :
Zdaňovací období : – měsíční
– čtvrtletní
Sazby DPH : 5 % – služby
22 % – zboží
Daňový doklad : – běžný daňový doklad (základ,sazba,DPH,celkem)
– zjednodušený daňový doklad ( celkem,sazba)
Evidence DPH : -zdanitelná plnění na vstupu
– zdanitelná plnění na výstupu
– podle DPH rozlišujeme vývozy,osvobozená plnění …
Osvobozeny jsou finanční činnosti,vývoz,poštovní služby.
DPH vybírají finanční úřady nebo celnice při dovozu.
Zákon označuje přijaté výkony jako přijatá zdanitelná plnění a provedené výkony jako uskutečnitelná zdanitelná plnění.
V porovnání DPH ( daň na vstupu a daň na výstupu) vzniká : a) daňová povinnost – daň na vstupu je nižší než daň na výstupu
- b) nadměrný odpočet – opak
Plátce DPH – povinně – obrat za 3 měsíce překročí 750.000
– dobrovolně
Pokud se stane plátcem DPH musí dodržovat povinnosti,které ze zákona o DPH vyplývají :
- vést evidenci DPH,tzn. Evidovat zdanitelná plnění na vstupu a na výstupu podle jednotlivých sazeb DPH a podle jednotlivých druhů DPH,včetně osvobozených a vývozů
- vystavovat daňové doklady se všemi stanovenými náležitostmi
- má nárok uplatnit právo na odpočet a na druhé straně daňovou povinnost odvést částku DPH vždy na konci zdaňovacího období
- u plátce DPH není částka DPH součástí pořizovací ceny!,u neplátce je
- V podvojném účet. je pro účtování DPH určen syntetický účet,který má číslo 343 – DPH
- v případě prodeje zboží,plátce účtuje do 6.tříd (do výnosů) pouze čistou částku,DPH jde na účet 343 , neplátce si ji účtuje celou
Výpočet: cena + DPH / 122 ( 105) x 100 = cena bez DPH
Příklad : 321 – dodavatelé 343 – DPH
- Pfa – nákup PC 40.000 + 8000 (22%) )40.000 1.)8800 2.)2200
- PPD – tržba za zboží 10.000 + 2200 (22%) 8800 ) 5 3.)250
- Vfa – služby 5000 + 250 (5%) )6355
- VPD – nákup kancel. potřeb 100 + 5 (5%) 022 – PC
- v. – příjem DPH 6335,-
211 – pokladna 1.)40.000 604 – tržba za zboží
2.)10.000 4.)100 2.)10.000
- 5
311- odběratelé 602 – tržby za služby 501 – spotřeba mat 221 – banka
3.)5000 3.)5000 4.)100 5.)6355
250
19.KAPITÁLOVÉ A DLOUHODOBÉ ÚČTY
Obsahuje dlouhodobé pasiva, účty rozvahové pasivní.
- kapitálové účty a dlouhodobých závazků
- organizuje právní formu podnikání, určuje účtování, zákl. podmínky pro vznik OS stanovuje Obchodní zákoník
1.) Základní kapitál
- je to souhrn všech peněžních a nepeněžních vkladů do OS nebo družstva vložených společníky (a.s.,s.r.o.,kom.s.), členy (družstva), nebo zakladatelem (státní podnik).Vkladatel tak získává podíl na účasti.
- Od 1.1.2001 je povinná min. výše ZK :
s.: komanditista 5000,-
s.r.o. : ZK 200.000,- společník min.20.000,- , vklady mohou být peněžité i nepeněžité, při podávání návrhu na zápis do OR, musí být hodnota splacených vkladů alespoň 50% (z peněžitých nejmíň 30%)
a.s. : ZK bez veřejné nabídky akcií 2.000.000,- , s veřejnou nabídkou akcií 20.000.000,-
družstvo : vklad 50.000,-
Individuální podnikatel 491
- je FO, která dobrovolně účtuje v PÚ, !není PO! – nepotřebuje ZK a netvoří zákonný rezervní f.
příklad : FO začínala podnikat na ŽL, bude účtovat v soustavě PÚ
Zahajovací rozvaha 701 – PÚR
Os.autom. 240.000 370.000 indiv. Podnikatel 1.) 370.000 2.)240.000
Mat. 80.000 3.)80.000
Peníze pokl.50.000 4.)50.000
491 – indiv. Podnikatel 022 – DHM – os.autom. 112 – materiál
1.)370.000 2.)240.000 3.) 80.000
211 – pokladna
4.)50.000
Účet 491 – invid. Pod. plní informační funkci = zaznamenává vklady a výbš´ěry FO účtujících v PÚ.
2.) Zvýšení ZK
- důvodem zvýšení může být zvýšeni důvěryhodnosti vůči obchodním partnerům nebo získání dalšího kapitálu pro společnost
nejčastější způsoby :
- upsání nových akcií – dříve upsané akcie musí být již splaceny
- vydání dluhopisů s právem výměny za akcie – po uplynutí doby splatnosti dluhopisů mohou být tyto vyměněny za akcie
- zvýšení ZK z vlastních zdrojů – je možné použít :
412 – emisní ážio
413 – ost.kapitálové fondy
421 – zákonný rez. fond
423, 427 – statutární a ostatní f.
428 – nerozdělený zisk min.l.
431 – HV běžného období
Pro zvýšení platí podmínky :
- úč. závěrka musí být potvrzena auditorem
- v den rozhod. valné hromady nesmí být úč. závěrka starší 8 měsíců
- usnesení valné hromady musí mít předepsání náležitosti
Příklad : ZK = 3.000.000,- , nerozdělený z.min.l. 4.00.000,- , val. hr. Zvýšila ZK o 1.000.000,-
1.) VÚD – zvýšení ZK a neroz. z.
o 1.000.000,-
2.) VÚD – přeúčtování po zápisu do OR
411.2 ZK UPS a zaps. 428 – neroz.z.min.l. 411.1. – ZK
3.000.000 1.)1.000.000 4.000.000 2.)1.000.000 1.)1.000.000
2.)1.000.000
3.) Snížení ZK
- dochází k němu z důvodu špatného hospodaření, nelze snížit pod nominální hod. stanovenou obchodním zákoníkem
a.) a.s. – snížením nom. hodnoty akcií – u všech cenných papírů
- stejnou měrou, musí být uveden důvod
- hodnota akcií může být snížena bez jejich výměny nebo se vymění
- snížení musí být oznámeno pouze pís. formou
b.) vzetím akcií z oběhu – losováním nebo odkoupením za účelem jejich vzetí z oběhu
- upuštěním od vydání akcií v případě, že spisovatelé jsou v prodlení se splácení upsaných akcií
- stornováním vlast. akcií nebo zatimních listů – nejpozději do 30 dnů od konání valné hromady musí být o snížení ZK musí být oznámeno OŘ
4.) ZRF – 421
- podle OZ je vytvářen povinně, je tvořen ze zisku a to po prvé v roce, kdy spol. dosáhne zisk
- v 1.roce se tvoří minimálně ve výši 10% čistého zisku, v dalších letech 5% až po naplnění hranice 5% ZK
- RF je možno použít pouze ke krytí ztrát společnosti
- stejnou funkci a pravidla použití jako ZRF má Nedělitelný fond ( 422 ), který tvoří družstva
5.) Fondy dobrovolné – 427
- tvoří je úč.j. na základě svého rozhodnutí jsou tvořeny také ze zisku, platí pravidlo, že nejdřívě jsou tvořeny fondy povinné, zákonné a pak zbývající
- ú.j. musí mít zpracovanou směrnici k tvorbě a čerpání fondů
- statutární – ve stanovech (družstvo) 2% , f.ostatní – stabilizační, sociální 2%
6.) Rozdělení HV – je zaznamenáván na účtu 702 – konečný účet rozvážný v podobě zisku x ztrát
– v novém se vykázání HV převede při otevírání účetních knih prostřednictvím ú. 701 – PÚR na účet 431 – HV ve schvalovacím řízení MD = ztráta D = zisk
– tento účet je k evidenci, rozdělení převedeného zisku, popř. vypořádání vykázané ztráty
– pravidla a způsob určuje OZ
431 – HV ve schval.ř. 421 – ZRF
HV = zisk
- příděl do ZRF ) zisk 1.) %
- příděl do statutárního org. ) 423,427 – statut. ostaní f.
- Přiznaná část zisku spol. )
- Ponechání časti zisku jako nerozdělené ) 2.) %
364 – závazky ke spol.
3.)
428 – neroz.z.min.l.
4.)
HV = ztráta
431 – HV ve schval.ř. 421 – ZRF 423,427 – stat.ost.f. 428 – neroz.z.min.l.
ztráta 1.) 1.) 2.) 3.)
2.)
3.)
4.) 354 – pohl. za spol. 429 – neuhrazená ztr.min.l. 411 – ZK
5.)
6.) 4.) 5.) 6.)
- použití zákonného RF při úhradě vzniklé ztráty
- použití statutárních a ostatních orgánů f. při úhradě vzniklé ztráty
- použití nerozděleného zisku ke snížení vzniklé ztráty
- ztráta předepsána k úhradě společníkům
- převedení ztráty na 429
- !! ve vyjímečných případech použití ZK na úhradu ztráty
Příklady : 1. HV = ztráta 1.000.000,-
Ú.j. eviduje – ZRF = 100.000,-
Ostatní fondy 50.000,-
Nerozdel. Z. min.l. 540.000,-
- valná hromada rozhodla na snížení ztráty použít ZRF – 100.000,-
- … ostatní f. 20.000,-
- … nerozdělený zisk 540.000,-
- zbývající část převést na 429 – neuhrazená ztráta
431 – HV ve schv. ř. 421- ZRF 428 – neroz.z.min.l.
1.000.000 1.)100.000 1.)100.000 100.000 3.)540.000 540.000
2.)20.000
3.)540.000
4.)340.000
423 – ostatní f. 429 – neuhraz.ztr,min.l.
2.)20.000 50.000 4.)340.000
- HV = zisk 1.800.000,-
1.) příděl do rezervního fondu 5% – 90.000,-
2.) příděl do fondu rozvoje 5% – 90.000,-
3.) přiznán podíl společníkům 20% – A=360.000,- B=360.000,- C=360.000,-
4.) zbývající část HV převést na nerozdělený zisk 540.000,-
5.) srážková daň 25% – 90.000,- A,B,C
6.) B.v. – odvod srážkové daně 270.000,-
7.) B.v. – výplata podílů společníkům
431 – HV ve schval. ř. 421 – ZRF 423 – ost.f. rozvoje
1.)90.000 1.800.000 1.)90.000 2.)90.000
2.)90.000
A 3.)360.000
B 3.)360.000 364.1. Závazky ke sp.A 364.2. „B“
C 3.)360.000
4.)540.000 5.)90.000 3.)360.000 5.)90.000 3.)360.000
7.)270.000 7.)270.000
364.3. „C“ 221 – banka 428 – neroz.z.min.l.
5.)90.000 3.)360.000 6.)270.000 4.)540.000
7.)270.000 270.000
270.000 7.)
270.000 342 – ost. přímé daně
6.)270.000 90.000
90.000 5.)
90.000
- REZERVY
- tvoří ú.j. v případech, kdy v budoucnu důvodně očekává jednorázový výdaj, který by mohl nepříznivě ovlivnit průběh jejího hospodaření
- charakteristické pro rezervu je to, že je znám její účel
- se tak stávají cizím zdrojem krytí, který má dlouhodobý charakter, svojí povahou jsou R. výdaji příštích období, vyjadřují totiž zvýšení nákladů v důsledku očekávaných budoucích výdajů a pomocí nich se zajišťuje uplatňování zásady opatrnosti v účetnictví
- lze podle vztahu k dani z příjmu rozdělit :
- zákonné (daňové) – jejich tvorbu a čerpání upravuje zákon
- ostatní (účetní) – … upravuje vnitřní předpis UJ, není součástí daňového základu!!!
- se tvoří na vrub nákladů, snižují se, případně se ruší ve prospěch N.
Zákonné rezervy
451 – rezervy zákonné 553 – zaúčtování ZR
tvorba rezerv
snížení, čerpání rezervy
Ostatní rezervy
459 – ostatní R. 554 (574,584) – zaúčtování OR
tvorba rezerv
snížení, čerpání rezervy
- tvorba a aktuální výše rezerv podléhá povinně autorizaci, ověřuje se účelnost, oprávněnost i výše již vytvořené R.
- jedná se o dokladovou inventuru, každá R. má samostatnou evidenční katru i samostatný analytický účet
Daňové rezervy na opravy
- předmět tvorby rezerv
- lze pouze u hmotného majetku, jehož minimální doba odpisování činí 6 a více let – tzn. 2. odpis. skup. a dále
- předmět tvorby R. musí být oprava, nikoliv technické zhodnocení
- nelze vytvářet R. na opravu HM určeného k likvidaci
- nelze vytvářet R. na opravy v důsledku škod a jiných nahodilých okolností
- nelze vytvářet R. na pravidelně se opakující opravy
- nelze vytvářet R. na údržbu majetku a na pořízení HM
- subjekt tvorby rezerv
- vlastníci daného majetku
- organizační složky státu nebo státní org. mající právo hospodařit s majetkem
- nájemci – jsou-li k opravám tohoto maj. smluvně i písemně zavázáni
- tvorba rezerv
- tvorba R ve zdaňovacím období je rovna podílu rozpočtu nákladu na opravu a počtu zdaňovacích období, která uplynou od zahájení tvorby rezervy do předpokládaného zahájení termínu opravy
- do počtu let, po které se R. tvoří se započítává rok zahájení tvorby R.
- !! nezapočítává se do něj rok, kdy dojde předpokládanému zahájení opravy !!
500.000,- rozpočtová částka opravy / 5 let
2003 2004 2005 2006 2007 2008
100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 oprava
doba tvorby
- čas tvorby R.
- doba tvorby je nepřekročitelná a závisí na zatřídění HM do odpis. Skupin
2.od.sk. = max. doba tvorby 3roky 4.od.sk. = 8 let
3.od.sk. = 6 let 5.od.sk. = 10 let
Min. doba tvorby R je 2 roky – nelze rezervu tvořit 1 rok, nelze v jednom a témže zdaňovacím období vytvořit a současně s ní čerpat na opravu.
- výše R.
- na opravu HM se stanoví podle jednotlivého druhu HM určeného k opravě a charakteru této opravy
- vzhledem k tomu, že výše předpokládané opravy rozhodujícím způsobem ovlivňuje tvorbu R., úč.j. musí prokázat oprávněnost tvorby R. a její výši, R. musí být přiměřená vhodné je pro tento účel vycházet z rozpočtu předpokládaných oprav způsobilou organizací nebo z odborného posudku
- pokud správce daně tvorbu R. posoudí jako neprůkaznou a neodůvodněnou úč.j. je postižená sankcemi v oblasti daňové
Příklad: úč.j. má v evidenci nákladní automobil zařazený do 2.od.sk., podle počtu ujetých km úč.j. předpokládá, že za 4 roky bude třeba provést generální opravu motoru, opravárenský podnik potvrdil cenu opravy ve výši 660.000,- – úč.j. se rozhodla na tuto opravu tvořit zákonnou rezervu
Výše R. = 660.000,- 2.od.sk. – max.3roky
Zahájení tvorby : rok 2003 roční tvorba 660.000,- / 3 roky = 220.000,-/rok
Termín opravy : rok 2006
2003 451- R. zákonné 552 – zaúčtování R.
1.) VÚD – tvorba R. 1.)220.000 1.)220.000
2004
- ) VÚD – tvorba 451 –R. zákonné 552
220.000 2.)220.000
2.)220.000
2005
3.) VÚD – tvorba R. 451 552
440.000 3.)220.000
3.)220.000
2006 451
660.000
- čerpání a rušení R.
- čerpáním se rozumí její rozpuštění v souvislosti s realizací plánované opravy
- rušení nastává v případě, kdy oprava nabyla ve stanovené době zahájena a nestalo se tak i v následujícím roce
- doba existence vytvořené R. je ohraničena 2 roky
- jedinou vyjímkou je situace, kdy zásah státní správy způsobil toto prodlení
- termínem zahájení opravy se rozumí :
- fyzické započetí prací přímo na věci samé
- převzetí věci do opravy externím dodavatelem opravy
Př.: viz předchozí r.2006
A: 451 RZ 321 – dodavatelé 343 – DPH
1.) Pfa – dodavatelé GO
motor.voz. 2.)660.000 660.000 1.)700.000 1.)154.000
700.000+154.000(22%) 154.000
2.) VÚD – čerpání R. 552 – zúčtování R. 511 – služby
2.)660.000 1.)700.000
B: 451 – RZ 552 – zúčtování R. 321 – dodavatelé
- Pfa – 400.000+88.000(22%)
- VÚD – čerpání R. !! 400.000 )400.000 660.000 2.)400.000 1.)400.000
- VÚD – zrušení zbytku R. )260.000 3.)260.000 88.000
260.000
511 – služby 343 – DPH
1.)400.000 1.)88.000
Pokud není oprava v termínu zahájena případně vytvořená R. není zcela vyčerpána a musí být zrušena !!!
– to může ve svém důsledku výrazně ovlivnit daňový základ úč.j. v příslušném zdaňovacím období.
- Změna daňových R.
- tvorba R. probíhá rovnoměrně, pokud však existují skutečnosti odůvodňující změnu výše R. lze provést změny již v tom ůč.období, kdy tyto skutečnosti byly zjištěny
- zvýšení rozpočtových N.
- nárust cen materiálu a služeb
příklad: tvorba R. 660.000 , doba – 3 roky , roční částka 220.000,-
období tvorba MD D
- 000 552 451
- 000 552 451 zvýšení výše R. na 800.000
- 000 552 451
2006 800.000,- 451
- snížení rozpočtových N.
660.000,- výše R. , doba = 3roky , 220.000/rok
období tvorba MD D
- 000 552 451
- 000 552 451 změna výše R. 420.000
- 000 552 451
- 000 451
- zrušení pro bezdůvodnost
660.000 , 3 roky
období tvorba MD D
- 000 552 451
- 000 552 451
- 000 451 552 prodej automobilu – zrušení R.
- čerpání R. z důvodů předčasné opravy
660.000 , 3 roky
období tvorba MD D
- 000 552 451
- 000 552 451
- 000 451 552 oprava – čerpání R.
časový interval 2 roky tvorby R. byl dodržen, v roce opravy se rezerva netvoří, pokud byla již vytvořena musí být stornována
- předčasná oprava z důvodu havárie – není dodržena lhůta tvorby R.
660.000 , 3 roky
období tvorba MD D
- 000 552 451
- 000 552 451
nastala havárie – nutná oprava – zrušení R. 451 552
- ostatní daňové R.
- bankovní, technické v pojišťovnictví, na pěstevní činnost, na sankci pozemků dotčených těžbou, na vypořádání důlních škod, na odbahnění rybníka
Ostatní účetní R. – nejedná se v jejich případě o daňový výdaj.
- postup, evidence, inventarizace je stejný jako u daňových R.
- tvoří se v rámci úč. závěrky, zůstatky R. se převádějí do dalšího úč. období , ruší se v okamžiku prominutí důvodů pro jejich tvorbu
- např.: na záruční opravy, R. na kurzové ztráty, na smluvní pokuty a penále, na podnikaltelská rizika apod.
21.ČASOVÉ ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ
Hlavním úkolem účetnictví je věrné zobrazení hospodářské a finanční situace úč.j.
Je nutné zajistit, aby v N. a V. byly pouze ty, které se sledovaným úč. obdobím časově a věcně souvisí.
K tomu slouží časové rozlišení N. a V. Musí být přitom splněny tyto podmínky:
- známe účel evidované částky
- je známa přesná částka
- je známo úč. obd., k němuž částka hospodářsky patří
- Náklady příštích období – 381
2003 | 2004 | 2005 | |||
Výdaj | Náklad | Výdaj | Náklad | Výdaj | Náklad |
4000,- | 2000,- | 2000,- |
2003 221 – banka 381 – N. příštích obd.
- v. – nájemné za r. 2004, 2005 – 4000,- placené dopředu 1.)4000 2.)2000
2004 1.)4000 3.)2000
- VÚD – nájemné 2000,- 518 – služby-nájem
2005 2.)2000
- VÚD – nájemné 2000,- 518 – služby -nájem
3.)2000
- příštích období představují výdaje úč.j., které však z části nebo zcela patří do N. následujícího úč. období.
( např. nájemné placené předem, pojistné, předplatné časopisu, apod. )
2.) Výdaje příštích období – 383
2003 | 2004 | 2005 | |||
Výdaj | Náklad | Výdaj | Náklad | Výdaj | Náklad |
2000,- | 2000,- |
Úč.j. má uzavřenou nájemní smlouvu od r. 2003, nájemné je 2000,- , které je placeno pozadu, vždy v následujícím úč. obd.
2003 383 – Výdaje př.obd. 518 – nájemné
- VÚD – nájemné 2000,-
2.)2000 1.)2000 1.)2000
2004
- v. – úhrada nájemného z r. 2003 – 2000,- 221 – banka
2.)2000
Úč.j. ve zdaňovacím období vznikly N., které s tímto úč. obd. časově souvisí, ale úč.j. je bude platit až následující rok ( např. nájemné placené pozadu ).
Úč.j. dokladem v době vzniku N. je např. nájemní smlouva, v následujícím roce při úhradě je úč. dokladem B.v. nebo VPD.
3.) Výnosy příštích období – 384
2003 | 2004 | 2005 | |||
Příjem | Výnos | Příjem | Výnos | Příjem | Výnos |
4000,- | 2000,- | 2000,- |
Úč.j. pronajímá prostory, nájemce platí nájemné 2000,- na rok. V r. 2003 bylo nájemné zaplaceno dopředu na r. 2004 a 2005.
2003 221 – banka 384 – V. příštích obd.
- v. – příjem za nájemné 4000,- 1.)4000 2.)2000 1.)4000
3.)2000
2004 602 – služby – nájem
2.) VÚD – nájemné 2000,- 2.)2000
2005
3.) VÚD – nájemné 2000,- 602 – služby – nájem
3.)2000
Účtujeme částky, které v úč. obd. jsou příjmem, věcně však patří do V. následujících úč. obd.
( např. přijaté nájemné placené nájemcem dopředu ).
4.) Příjmy příštích období – 385
2003 | 2004 | 2005 | |||
Příjem | Výnos | Příjem | Výnos | Příjem | Výnos |
6000,- | 6000,- |
Úč.j. pronajímá prostory, nájemce platí nájemné vždy v následujícím úč. obd.
2003 602 – služby – nájem 385 – Příjmy př.obd.
- VÚD – nájemné 6000,-
1.)6000 1.)6000 2.)6000
2004
- v. – nájemné za r. 2003 – 6000,- 221 – banka
2.)6000
Účtujeme sem částky úč.j. dosud neinkasované, které jsou však V. běžného období.
!! Nejsou dosud zaúčtovány na účtu pohledávek !!
Patří sem např. nevyfakturované a nezaplacené nájemné, práce a služby.
5.) Komplexní N. příštích období – 382
Tento účet se používá při přípravě a záběhu nové výroby, dlouhodobé propagaci v rámci MKG služeb, při uskutečňování úkolů technického rozvoje.
Vzniklé N. se účtují na MD N. ( spotřeba mat., služby, mzdy)
- protože výroba nebyla dosud zahájena nelze připustit výrazné ovlivnění HV běžného období – je proto provedena aktivace ve prospěch účtu 555 – zúčtování ( aktivace ) komplexních N. p.o. se souvztažným zápisem na D účtu 382 – komplexní N. p.o.
Zaúčtování těchto N. do úč. období s nímž věcně souvisí se musí provést nejdéle do 4 let.
Provádí se zápisem na účet 555 – zúčt. komplexních nákladů p.o.
- DOHADNÉ A OPRAVNÉ POLOŽKY
1.Časové rozlišení N. a V.
Hlavním úkolem účet. je věrné zobrazení hospodářské a finanční situace úč.j. – je nutné zajistit, aby v N. a V. byly pouze ty, které se sledovaným úč. obdobím časově a věcně souvisí.
K tomu slouží časové rozlišení N. a V. – musí být přitom splněny tyto 3 podmínky :
- známe účel evidované částky
- je známa přesná částka
- je známo úč. období k němuž částka hospodářsky patří
2.Dohadné položky
Přispívají k úplnému a reálnému zobrazení skutečnosti, podílejí se na vytváření objektivního pohledu na úč.j.
- slouží k časovému rozlišení N. a V. v širším pojetí,tzn., že na konci úč. období není známa přesná částka a není známo období, kdy dojde jejímu vyúčtování ( fakturace nebyla dosud provedena )
Při stanovení hodnotové výše DP se vychází z dostupných skutečností, smluv, obvyklých cen, předešlých dodávek, zaplacených záloh.
- stanovenou hodnotu při případné kontrole je nutno zdůvodnit
Rozlišujeme :
- a) DP aktivní
- nevyfakturované pohledávky, neoznámené náhrady pojistných událostí
- používáme účet 388 – DÚA
- dochází k ovlivnění VÝNOSŮ
- b) DP pasivní
- nevyfakturované závazky, náhrady za nevybranou dovolenou při odchodu pracovníka, odpovědnost organizace za způsobenou škodu
- používáme účet 389 – DÚP
- dochází k ovlivnění NÁKLADŮ
Neuplatnění časového rozlišení může vést ke zkreslení HV a výraznému ovlivnění ZD z příjmu.
Příklad: úč.j. k 31.12. v rámci úč. závěrky předpokládá :
- spotřeba el. Energie za r. 2003 – není vyfakturována , zaplacené zálohy 40.000,-
- spotřeba plynu za r. 2003 – není vyfakt., v roce 2002 činila 38.000,- , předpokládáme nárůst 10%
- nahlášena poj. Událost, poj. Dosud nereagovala, odhadujeme možnou náhradu ve výši 20.000,-
2003 x389 – DÚP 502.1 – Spotř. el. en.
- VÚD – spotř. el. energie
DP – 40.000,- 4.)40.000 1.)40.000 1.)40.000
- VÚD – spotřeba plynu )41.800 2.)41.800
DP – 41.800,-
- VÚD – předpokládané poj. 2 – Spotř. plynu 388 – DÚA
plnění – 20.000,-
x = přetahují se do dalšího roku 2.)41.800 3.)20.000 6.)20.000
688 – ost. mim. V.
3.)20.000
2004
- Pfa 1. – el. energie 321 – dodav. 343 – DPH
50.000+11.000 (DPH) 4.)61.000 4.)11.000
- Pfa 2. – plyn 40.000+8.800 )48.800 5.)8.800
- VÚD – oznámení o poj. plnění
25.000,- 502.1 – Spotř. el. en. 502.2 – Spotř. plynu
378 – jiné pohledávky 688 – ost. mim. V.
4.)10.000 5.)1.800 6.)25.000 6.)5.000
- Opravné položky
- vyjadřují přechodné snížení hodnoty aktiv
- vytvářejí se pouze k účtům majetku v případech snížení ocenění majetku
- tvoří se na základě provedení inventarizace a posuzuje se výše a odůvodnění, tvoříme je podle druhu majetku, ke kterému se vztahují : – stálá aktiva ( např. dočasné znehodnocení )
– zásoby ( nízká prodejnost )
– krátkodobý FM ( cena akcií poklesne )
– pohledávky
Opravné položky nelze tvořit na zvýšení hodnoty majetku.
Způsob účtování
- tvorba OP se určuje na vrub N., snížení OP ( zrušení ) se účtuje ve prospěch A
Příklad : Inventarizací DHM bylo zjištěno výrazné opotřebení osobního auta, které vyžaduje opravu, 1.)v r. 2003 byla proto vytvořena OP 300.000,- 2.) oprava byla 2004 a OP byla zrušena
- VÚD – tvorba OP 300.000,-
- 2004 VÚD – zrušení OP 300.000,-
!! Tato tvorba neovlivní daňový základ. Objektivizuje pouze úč.j.
Rozlišujeme:
- tvorba „ zákonných“ OP – zatěžují daňově uznatelné N.
- tvorba „účetních“ OP – neovlivňují ZD z příjmu
A – tvorba zákonných OP, zákon 593/1992 o rezervách a OP
- OP k pohledávkám za dlužníky v konkurzním a vyrovnávacím řízení – § 8
- jsou N. pro výpočet daně z příjmu, mohou je vytvořit poplatníci daně z příjmu účtující v podvojném účet. až do výše pohledávek přihlášených k soudu ve stanovené lhůtě a ve zdaňovacím období, v němž byly pohl. přihlášeny
- OP se zruší ve prospěch N. v souvislosti návaznosti konkurzního řízení nebo v případě, kdy pohl. byla popřena správcem konkurzní podstaty, rozhodnutí soudu nebo příslušného správního orgánu
- OP k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31.12 1994
OP lze uplatnit u pohledávek, které splňují současně všechna kritéria :
- je po lhůtě splatnosti
- není promlčena ( podle Obchod. zák. 4 roky, podle Občan. Z. 3 roky, prodloužení promlčecí doby max. 10 let
- lhůta splatnosti nastala po 31.12.1994
Pokud jsou splněna uvedená kritéria, pak lze OP vytvořit.
Více než 6 měsíců po splatnosti 0 – 20 % pohledávky
Více než 12 měsíců po splatn. 0 – 33 % pohl.
Zákon umožňuje tvořit ZOP o vyšší hodnotě za předpokladu, že úč.j. aktivně své pohl. vymáhá ( pravidelné upomínky, soudní jednání ) – pak platí jiná tabulka :
18 měs. po lhůtě splatnosti až 50 % pohl.
24 měs. 66 %
30 měs. 80 %
36 měs. 100 %
Tvorba OP je právo nikoliv povinnost.
Příklad: úč.j. eviduje pohledávku 250.000,- , splatnost 1.4.2003, úč.j. se rozhodla vytvořit k 31.12. 2003 OP
2003 311 – odběratelé 391 – OP k pohl.
1.) VÚD – 31.12 vytvoření ZOP
– 20 % z 250.000,- 250.000 1.)50.000
558 – tvorba ZOP
1.)50.000
2004 391 – OP k pohl. 558 – tvorba ZOP
2.) VÚD – 31.12.2004 vytvoření ZOP
– 13% (20 + 13 =33) z 250.000 50.000 2.)32.500
2.)32.500
2005 221 – banka 311 – odběratelé
3.) B.v. – úhrada Vfa 250.000,-
4.) VÚD – zrušení OP 82.500,- 3.)250.000 250.000 3.)250.000
391 – OP k pohl. 558 – tvorba ZOP
4.)82.500 82.500 4.)82.500
Příklad 2. Úč.j. eviduje tyto pohledávky :
„A“ – 300.000,- , splatnost 1.9.2003 – přihlášena do konkurzního řízení
„B“ – 100.000,- , splatnost 1.8.2002
„C“ – 200.000,- , splatnost 1.4.2003 Tvorba
Tvorba ZOP k 31.12.2003
„A“ 1.9.2003 300.000,- 300.000,- 100 % konkurzní řízení
„B“ 1.8.2002 100.000,- 33.000,- 33 % splatn. nad 12 měs.
„C“ 1.4.2003 200.000,- 40.000,- 20 % splatn. nad 6 měs.
- pohledávky nebyly aktivně vymáhány
OP vytvořené podle § 8.a se zruší:
- je-li pohledávka uhrazena
- se stala promlčena
- nastaly důvody, kdy odpis pohl. se považuje za daňový náklad
– důvody : – soud zamítl návrh na konkurz, zrušil konkurz pro nedostatek maj. dlužníka
– dlužník zemřel a není na kom vymáhat
– PO zanikla bez právního nástupce
OP nemohou být uplatněny u pohl. vzniklých :
- za společníky, akcionáře, členy dozorčí rady, za upsané vlastní jmění
- mezi ekonomicky nebo personálně spojenými osobami
- mezi osobami blízkými ( sourozenci, manželé, příbuzní…)
- z titulů úvěrů, půjček, záloh
- u pohl. v minulosti již odepsaných
U pohl. vzniklých po 31.12.1994 účtujeme na jednotlivých analytických účtech, u pohl. tzv. starého bloku ( do r. 1994 ) lze všechny pohl. na 1 analytický účet.
Příklad 3.: Pohl. = 100.000,- , splatná 2.2.2000, nebyla uhrazena, nebylo zahájeno soudní řízení, nebyla protržena promlčecí lhůta, promlčení pohl. v r.2004.
2000 311 – odběratelé 558 – tvorba ZOP
1.) VÚD – 31.12 – vytvořena OP 20% 100.000 4.)100.000 1.) 20.000
391 – OP k pohl.
1.)20.000
2.)13.000
2001 558 – tvorba ZOP
2.) VÚD – 31.12.2001 – vytv. OP 13% ( 20+13 ) – 13.000,-
2.)13.000
2002, 2003
0,-
2004 558 – Tvorba pohl. 391 – OP k pohl.
3.) VÚD – 31.12.2004 – rozpuštění OP
4.) VÚD – odpis pohledávky – daňově účinný 33% 3.)33.000 3.)33.000 33.000
– daňově neúčinný
546.1 – OP DÚ 546.2 – OP DNÚ
4.)33.000 4.)67.000