• poplatník je předem znám
• Daň z příjmu
• Daň z majetku
• Daň silniční

 

Daň z příjmu fyzických osob

• poplatníkem jsou osoby, které se minimálně 183 dní v roce zdržují na území ČR a jejich příjmy přesáhly 10 000,- Kč ročně.
• daňová povinnost se vztahuje i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí
• zákon umožňuje odečíst si daň zaplacenou v zahraničí = nedojde ke zdvojenému zdanění příjmů
• příjem – peněžní, nepeněžní (používání firemního auta a firma číst hodnoty auta připočítává k příjmu = zaplatí daň; firma daruje počítač = zdaní)

 

Předmět daně: (dílčí základ)

• Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky §6
• Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti § 7
• Příjmy z kapitálového majetku § 8
• Příjmy z pronájmu § 9
• Ostatní příjmy § 10

 

• Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky

 

• Základem daně je součet všech dílčích základů z jednotlivých příjmů

 

Výpočet jednotlivých dílčích základů z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků

 

Závislá činnost – fyzická osoba je v pracovně právním vztahu se zaměstnavatelem

• zaměstnanci; členové družstva – příjmy za práci členů družstva, příjmy komanditistů kom. spol. a příjmy společníků v s. r. o., TANTIEMY v a. s. – odměny členů kolektivních statutárních orgánů (danou společnost zastupuje) př. členové dozorčí rady, představenstvo

 

Funkční požitky – platy členů vlády, pracovníci ve státní správě

Dílčí základ daně: hrubá mzda – SP – ZP

• tento dílčí základ nelze kompenzovat se ztrátou z jiných druhů příjmů

 

 

• Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti

 

Podnikání – příjmy ze živností, příjmy ze zemědělské výroby, příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů (advokáti, notáři, daňový poradci, architekti)

 

Dílčí základ =  příjmy – výdaje které s příjmem souvisely

výdaje se mohou prokázat:

• v účetnictví
• paušál – určité % z příjmů
• u živností 25%z příjmů

 

• Příjmy z kapitálového majetku (z investování)

 

• nakupování akcií = příjem kap. majetku = úroky z vkladů, dividendy z akcií
• většina kap. maj. je zdaňována přímo u zdroje ( v bance) – do této skupiny se vždy musí zařadit úroky z běžného )čtu, které bankou nejsou zdaněny

 

Dílčí základ: výše úroku; neodečítá se od úroku nic; neuznávají se výdaje

 

• Příjmy z pronájmu

 

Dílčí základ: příjmy – výdaje, které souvisely s dosažením příjmů

výdaje se dají vykázat: – v účetnictví

– paušálem – pouze 20% z příjmu

 

• Ostatní příjmy

 

• Patří všechno co se při posuzování příjmů nehodilo do předcházejících příjmů

Dílčí základ: příjem – výdaje

 

• Příjmy z příležitostné činnosti nebo příležitostného pronájmu

 

• Celkový základ zjistíme součtem pěti dílčích základů od tohoto základu odečítáme odpočitatelné položky

 

1. Odpočitatelné položky osobní
2. Odpočitatelné položky věcné

 

1. a) Odpoč. pol. osobní

• zohledňují sociální postavení poplatníka
• každoročně se mění (valorizují – zvyšují)

 

• Nezdanitelné minimum (odpoč. pol. na poplatníka)
• nárok má každý poplatník, kromě starobních důchodců, u kterých star. důchod přesáhl částku nezdanitelného minimu
• nezdanitelné minimum pro rok 2002 je 38 040,- ročně (měsíčně 3 170,-)     

 

• Na nezaopatřené děti, které žijí s poplatníkem ve společné domácnosti
• odpoč. pol. se odpočítává se v poměrné výši, započítává se poprvé v měsíci, kdy se dítě narodilo
• roční částka: 23 520,- (měsíčně 1 960,-)

 

• Odpoč. položka na manžela nebo manželku
• roční příjem nepřesáhne částku zdanitelného minima
• roční částka 21 720,- Kč
• odečítá se až v ročním zúčtování

 

• Poplatník pobírá částečný invalidní důchod 7 140,-Kč ročně
• plný invalidní důchod 14 280,- Kč
• majitel průkazu ZPP/P
• roční částka: 50 040 (pokud pracují)

 

• Poplatník se soustavně připravující na budoucí povolání do věku 26. let
• ročně 11 400,-

 

• Za penzijní připojištění
• tu částku kterou zaplatil; max 12 00,- Kč ročně

 

• Úroky ze stavebního spoření a hypotéčního úvěru
• odečítá se zaplacená výše úvěrů

 

• Bezpříspěvkový dárce krve
• za odběr odečte 2 00,- Kč
• může se max. 4x ročně = 8 000,- Kč

 

1. b) Věcné odpoč. pol.

• dary na veřejně prospěšné účely
• dar na vědu, výzkum, školství, policie, hasiči, ochrana zvířat, charita, tělovýchova sport, pol. strany
• limit min. 2% daňového základu nebo 1 000,- (představuje-li méně než 2%daňového základu), max. 10% daňového základu

 

Př.

Jsou dva poplatníci a každý daroval škole dar 500,- Kč

1. poplatník má daň základ 20 000,-
2. poplatník má daň základ 200 000,-

Mohou si snížit základ daně?

 

1. může 2% … 400,- Kč
2. nemůže 2% … 4 000,- Kč

 

 

Daňový poplatník má celkové příjmy 124 300,- Kč, osobní odpoč. pol. 48 000,- Kč, dále nakoupil dary na veř. prospěš. čin. ve výši 42 000,- Kč.

O jakou částku si může snížit daňový základ?

 

P   124 300,-                                           dary 42 000,-

–  48 000,-

76 300,- základ – 10%  = 7 630,-

– 7 630,-

68 670,-

 

 

 

 

 

 

 

 

Daňová ztráta – se může rozpouštět v následujících 7 letech, kdy podnikatel začne realizovat zisk

• pozor dílčí daňový základ ze závislé činnosti (zaměstnanecký poměr) se nesmí kompenzovat se ztrátou z podnikání nebo ztrátou z pronájmu

 

Podnikatel má příjem ze záv. čin. snížený o SP a ZP ve výši 80 000,-

• dílčí základ z pronájmu 20 000,-
• ztráta z podnikání 70 000,-
• uplatňují odpoč. pol. na sebe a na 1 dítě se, kterým žije v jedné domácnosti

 

• dílčí základa ze záv. č. 80 000,-
• dílčí základ za pronájem 20 000,-
• ztráta – 70 000,-

 

základ                                        80 000

– 38 040

– 23 520

18 440 @ 18 400,-

 

REINVESTICE

1. a) může si podnikatel odečíst 10% z poř. ceny dlouhodobého majetku zařazeného do 1 – 3 odpis. skupiny v prvním roce pořízení

• poplatník musí být prvním vlastníkem, investice nesmí být získána darem a musí být minimálně ½ roku používána na území České republiky
• v případě ztráty lze reinvestici odečíst v 1. roce, kdy podnikatel začne realizovat zisk
• podnikatel si pořídí auto, PC může si odečíst 0% z daň základu

 

1. b) 15% vstupní ceny ze zařízení pro čištění a úpravu vod a zařízení pro zhodnocení druhotných surovin

 

 

Schéma výpočtu základu daně

z příjmů FO:

 

Dílčí základ:

1. ze závislé čin.
2. z podnikání
3. z kapitálového majetku
4. z pronájmu
5. ostatní příjmy

 

Celkový základ

• osobní odpoč. položky
• věcné odpoč. položky

Upravený základ daně (zaokrouhluje na stokoruny dolů)

 

Upravený základ daně * sazba daně = daň (zákon o dani z příjmu)

 

 

 

Tabulka daně FO

 

Základ daně	Daňová sazba
0 – 109 200	15%
109 200 – 218 400	16 380 + 20%                                               (ze základu přesahujícího 109 200)
218 400 – 331 200	38 220 + 25% (ze základu přesahujícího 218 400)
331 220 –	66 420 + 32% (ze základu přesahujícího 331 200)

 

 

Slevy z daně

• slevy si může uplatnit poplatník, který zaměstnává osoby se změněnou pracovní schopností
• odečítá se fixní částka, která je diferencovaná podle míry postižení zaměstnance

 

1. a) změněná pracovní schopnost – lehčí postižení

18 000,- Kč ročně, je to na přepočteného zaměstnance

• přepočtený zaměstnance – na skutečné odpracovanou dobu ( z více zaměstnanců se odečte jen jeden)

 

1. b) zvlášť těžké pracovní postižení

• může si odečíst 60 000,- Kč na přepočteného zaměstnance

 

= daň po slevách

 

 

Daňová povinnost se vypočítává na daňovém přiznání, za příslušné zdaňovací období. V ČR je zdaňovací období kalendářní rok od 1. 1. – 31. 12.

Daňové přiznání se finančnímu úřadu předkládá do 31.3

31. 3. je i termín splatnosti daně

Výjimka, ti poplatníci, kteří si to přiznání nedělají sami a dělají jim to daňový poradci nebo auditor do 30.6.

 

Do 31. 3. musí poplatníci oznámit finančnímu úřadu, že daňové přiznání dělá poradce.

Na základě skutečné daňové povinnosti si poplatník určuje zálohu na daň, na příští období.

 

Zálohy na daň

 

Poslední známá daňová povinnost	Výše zálohy	Termíny splatnosti
0 – 30 000	–	–
30 001 – 150 000	40% daně	15. 6. + 15. 12.
150 001 –	25% daně	čtvrtletně vždy 15.

 

 

V daňovém přiznání se porovnává skutečná výše zaplacených záloh a skutečná daňová povinnost

 

 

Př.

Začínající podnikatel neplatí žádné zálohy a ve zdaňovacím období od 1. 1. – 31. 12. 2001

31. 3. 2002 (30. 6.) daňová povinnost 80 000,- Kč
32. 3. 2002 musel zaplatit 80 000,- Kč

+ daňové přiznání

15.6. 40% z 80 000,- = 32 000,-

15.12. 40% z 80 000,- = 32 000,- 

                                       64 000,-

 

1.1. – 31.12. 2002    170 000,- daň. povinnost

31.3. 2003 – vydělal 170 000,-

–  64 000,-

106 000,-

 

Zálohy budou 15.6., 15.9., 15.12., 15.3., 2004

42 500 * 4 = 180 000,-

 

 

 

• Pokud osoba samostatně výdělečně činná je zároveň zaměstnancem výše záloh z podnikání se mu může snížit.
• Pokud podnikají manželé společně mohou podnikat jen na jeden živnostenský list. Manželka je spolupracující osoba; příjmy manžela se rozdělí mezi dva a je možné snížit daňový základ.

 

 

Činnost poplatníka a plátce daně z příjmu FO v průběhu zdaňovacího období u závislé činnosti

 

• zaměstnanec má pouze jednoho zaměstnavatele
• zaměstnanec musí předložit do 30ti dnů po nástupu do zaměstnání vyplněné prohlášení k uplatnění nezdanitelných částek ze základu daně
• zaměstnanec musí průběžně ohlašovat změny
• každoročně do 15. února musí podepsat prohlášení, na kterém stvrzuje správnost odpočitatelných položek
• Zaměstnavatel:
• musí zavést a vést pro své zaměstnance mzdové listy
• musí vypočítávat měsíčně zálohy na daň z příjmu a odvádět je fin. úřadu
• musí provést roční vyúčtování daně = musí za svého zaměstnance vypracovat daňové přiznání

 

• Zaměstnanec má více zaměstnavatelů nebo k zaměstnání podniká

povinnosti zaměstnance:

• má povinnost do 30ti dnů podat prohlášení; dělá to pouze u jednoho – kde má tzv. „hlavní činnost“ = bude mu odpočítávat – děti, manželku …
• musí průběžně ohlašovat změny
• zaměstnanec si musí sám vypracovat daňové přiznání = proto si musí vyžádat od všech zaměstnavatelů potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti

 

 

náležitosti potvrzení:

• celková roční hrubá mzda
• zaplacení ZP a SP
• zaplacená záloha na daň

 

Zaměstnavatel:

• vést mzdové listy
• musí vypočítávat a odvádět zálohu na daň
• musí na požádání zaměstnanci vydat potvrzení o jeho zdanitelných příjmech

 

 

Daň z příjmu právnických osob

• právnické osoby jsou osoby, které nejsou fyzické osoby
• pro daňové účely se dělí PO na neziskové (nadace, příspěvkové a rozpočtové organizace) a ziskové

 

– pro daňové účely se právnické osoby člení:

1. ziskové (podnikatelské)
2. neziskové organizace

 

Poplatníkem DPPO

1. a) daňový rezident – poplatník má sídlo na území ČR,, poplatník s neomezenou daňovou povinností je poplatníkem z příjmů, které mu plynou ze zdrojů na území ČR, ale i ze zahraničí.
2. b) daňový nerezident – nemá sídlo na území ČR, ale má zde příjmy, které je povinen zdanit.

 

Základem daně – je u osob s jednoduchým účetnictvím

– rozdíl mezi příjmy a výdaji

Podvojné = výnosy – náklady

Tento základ se upravuje o odpočitatelné položky a připočitatelné

Připočitatelné – daňově neuznatelné náklady (cestovné nad limit, manka a škody)

Odpočitatelné – stát se snaží právnickou osobu zvýhodnit

• dají se odečíst příjmy z ekologických aktivit, v roce uvedení do provozu a v následujících 5-ti letech (ekologické aktivity – čistička, filtry, větrná elektrárna)
• příjmy u nichž se daně vybírají zvláštní sazbou, jsou zdaněny u zdroje (z dividend)
• příjmy které firma získá darováním nebo děděním

 

Základ daně 31%

– upravuje se ještě o věcné, odpočitatelné položky