Účtování v obchodních společnostech
AKCIOVÉ SPOLEČNOSTI (a. s.)
- právní normou jí je Obchodní zákoník (§ 154 – 220)
- kapitálová obchodní společnost
- právnická osoba
- může založit jedna PO (zakladatelská listina) a nebo více PO či FO (zakladatelská smlouva)
- ZK: 20.000.000 Kč – veřejný úpis akcií; 2.000.000 Kč – bez veřejného úpisu akcií
Rezervní fond
- vytváří povinně k úhradě ztráty společnosti
- v 1. roce min. 20 % z dosaženého zisku (víc jak 10 % ZK), v dalších letech 5 % ze zisku a to tak dlouho, než rezervní fond dosáhne výše 20 % ZK
Orgány a. s.
- valná hromada společníků – nejvyšším orgánem
- představenstvo – statutární orgán, jež řídí společnost
- dozorčí rada – dohlíží na činnost představenstva
Odpovědnost za závazky
- a. s. odpovídá celým svým majetkem
- akcionáři za závazky společnosti neručí ani nejsou povinni uhradit ztrátu
Vznik a zánik a. s.
- zápisem do OR, v tento den se sestavuje zahajovací rozvaha a otevírají se účty hlavní knihy
- zaniká dnem výmazu z OR
Podmínky zápisu do OR
- upsána celá hodnota ZK
- splaceno min. 30 % základního kapitálu tvořeného peněžitými vklady
- splaceny všechny nepeněžité vklady (týká se a. s. bez veřejné nabídky akcií)
- upsané akcie jsou spláceny ve stanovených lhůtách, nejpozději však do 1 roku od vzniku a. s.
- překlenovací dobu, než jsou akcie splaceny tvoří zatímní listy, po splacení se předloží a společnost vydá akcie
Účtování o vzniku a. s.
-
1 ID zápis základního kapitálu 701 / 411 2 VBU, Příjemky, INV karty nesplaceno 211, 221, 112, 132, 353 / 701
- nepeněžité vklady jsou vkládány do a. s. v ocenění podle znaleckého posudku
- upsané a dosud nesplacené akcie se stávají po vzniku a. s. pohledávkami za akcionáři ( 353)
- v a. s. založené upisováním akcií se zpravidla vyskytují vyšší zřizovací výdaje, v případě přesáhnutí 60.000 Kč se účtuje na účtu 011 souvztažně na účtu 365
- nepřesáhnou-li 60.000 Kč – účtují se přímo do nákladů ( 518 – notář; 538 – živnostenský list)
Zvýšení základního kapitálu
Zvýšení ZK veřejným upsáním nových akcií
- a) splácení upsaných akcií peněžitými vklady
| 1 | VBÚ | složení jistiny (obvykle 10 %) | 221/ 379 |
| 2 | ID | upsání (emise) nových akcií ve jmenovité hodnotě | 353/ 419 |
| 3 | ID | zúčtování zaplacené jistiny | 379/ 353 |
| 4 | VBÚ | úhrada upsaných akcií peněžitým vkladem | 221/ 353 |
| 5 | ID | zápis ZK do OR | 419/ 411 |
Inzerce ∇
- b) splácení upsaných akcií nepeněžitými vklady ve společnostech bez veřejné nabídky akcií
| 1 | emitování dluhopisů | 375// 241
/ 473 |
| 2 | prodej dluhopisů | 221/ 375 |
| 3 | výměna dluhopisů za akcie | 241/473/
/ 419 |
- c) emise akcií s emisním ážiem
- emisní ážio vzniká při zvyšování ZK v již existujících a. s. při upisování nových akcií
- rozdíl mezi emisním kurzem a jmenovitou hodnotou akcie 412
| 1 | emise akcií
a) nominální hodnota b) ážio c) celková hodnota |
/ 419 / 412 353/ |
|
| 2 | úhrada | 221/ 353 | |
| 3 | zápis do OR | 419/ 411 |
Zvýšení ZK z vlastních zdrojů
- je podmíněno:
– schválením valnou hromadou
– schválením účetní závěrky auditorem s výrokem bez výhrad
- lze použít nerozdělený zisk minulých let ( 428), čistý zisk z předchozího období ( 431), kapitálové fondy ( 412, 413)
- a) vydáním nových akcií a jejich bezplatným rozdělením mezi akcionáře
- viz. bod c) emise akcií s emisním ážiem
- b) zvýšením jmenovité hodnoty dosavadních akcií
| 1 | ID | zvýšení ZK z vlastních zdrojů (externí vklady) | 412, 413/ 419 |
| 2 | ID | zvýšení ZK z vlastních zdrojů (zisk) | 428, 431/ 419 |
| 3 | ID | zápis o zvýšení základního kapitálu :
a) celkem b) ze zisku c) z externích vkladů |
419/
/ 411.1 / 411.2 |
Snížení ZK
- nemůže být snížen pod zákonem stanovenou minimální hranici (20 mil. nebo 2 mil. Kč)
- o snížení rozhoduje valná hromada
- dochází:
- a) dobrovolně – na základě vlastního rozhodnutí (změna hospodář. činnosti)
- b) nedobrovolně – dlouhodobá ztrátovost
Snížením jmenovité hodnoty dosavadních
| 1 | ID | úhrada ztráty snížením základního kapitálu | 419/ 429, 431 |
| 2 | ID | zápis o snížení ZK | 411/ 419 |
Snížením ZK vykoupením části vlastní akcií
- akcie si můžeme ponechat jen na přechodnou dobu
- buď jsou vydány do oběhu (prodány) nebo musí být zničeny (fyzicky)
- a) pořizovací cena vykoupených akcií se rovná jejich jmenovité hodnotě
| 1 | VBÚ | vykoupení vlastních akcií | 252/ 221 |
| 2 | ID | zničení vykoupených akcií | 419/ 252 |
| 3 | ID | zápis o změně do OR | 411/ 419 |
- b) pořizovací cena vykoupených akcií je nižší než jejich jmenovitá hodnota
| 1 | VBÚ | vykoupení vlastních akcií | 252/ 221 |
| 2 | ID | zničení vykoupených akcií:
a) jmenovitá hodnota b) rozdíl c) změna ZK |
/ 252 / 412 419/ |
| 3 | ID | zápis o změně do OR | 411/ 419 |
- c) pořizovací cena vykoupených akcií je vyšší než jejich jmenovitá hodnota
| 1 | VBÚ | vykoupení vlastních akcií | 252/ 221 |
| 2 | ID | zničení vykoupených akcií
a) jmenovitá hodnota b) rozdíl c) změna ZK |
/ 252
412/ 419/ |
| 3 | ID | zápis o změně do OR | 411/ 419 |
*) jsou-li vykoupené vl. akcie vráceny do oběhu, nedojde ke snížení ZK
| 1 | VBÚ | vykoupení vlastních akcií | 252/ 221 |
| 2 | VBÚ | prodej vlastních akcií v tržní hodnotě | 221/ 661 |
| 3 | ID | úbytek akcií v PC | 561/ 252 |
Snížením ZK upuštěním od vydání nesplacených akcií
– vyzvat upisovatele k vrácení zatímních listů, vrátí jim dosud splacenou část emisního kurzu akcií a upustí od vydání nesplacených akcií
| 1 | 1.1. | PZ na účtu 411 | 701/ 411 |
| 2 | ID | upsání nových akcií | 419/ 353 |
| 3 | VBÚ | splacená část akcií na BÚ | 221/ 353 |
| 4 | ID | snížení ZK : a) nesplacená část akcií
b) splacená část akcií, bude se vracet |
419/ 353 |
| 5 | ID | zápis o snížení ZK do OR | 411/ 419 |
| 6 | VBÚ | vrácení splacená části akcií bývalým akcionářům | 379/ 221 |
SPOLEČNOST S RUČENÍM OMEZENÝM (s. r. o.)
- právní normou jí je Obchodní zákoník (§ 105 – 153)
- kapitálová obchodní společnost
- právnická osoba
- může být založena 1 – 50 společníky (1 – zakladatelská listina; více – zakladatelská smlouva)
- společníky mohou být jak PO tak FO
- ZK min. 200.000 Kč (minimální vklad 1 společníka = 20.000 Kč)
Rezervní fond
- vytváří povinně k úhradě ztráty společnosti
- v 1. roce min. 10 % z dosaženého zisku (víc jak 5 % ZK), v dalších letech 5 % ze zisku a to tak dlouho, než rezervní fond dosáhne výše 10 % ZK
Orgány a. s.
- valná hromada společníků – nejvyšším orgánem
- jednatel nebo jednatelé – statutární orgán, jež řídí společnost
Odpovědnost za závazky
- s. r. o. odpovídá celým svým majetkem
- společníci ručí za závazky společnosti do výše souhrnu nesplacených částí vkladů všech společníků
Vznik a zánik s. r. o.
- zápisem do OR, v tento den se sestavuje zahajovací rozvaha a otevírají se účty hlavní knihy
- zaniká dnem výmazu z OR
Podmínky zápisu do OR
- splaceny všechny nepeněžité vklady
- splaceno celé emisní ážio
- na každý peněžitý vklad splaceno nejméně 30 %
- je-li společnost založena 1 zakladatelem musí být ZK splacen v plné výši
Základní kapitál
- veškeré změny základního kapitálu evidujeme na účtu 419
- po zápisu do OR převedeme na účet 411 (možno rozdělit analytikou na ZK vytvořený ziskem, vkladem a nebo přímo)
Zvýšení ZK
- dalšími nepeněžitými a peněžitými vklady
- z vlastních zdrojů
| 1 | ID | upsané vklady společníků na základní kapitál | 353/ 419 |
| 2 | VBÚ | splacení upsaných vkladů peněžitou formou | 221/ 353 |
| 2 | různé | splacení upsaných vkladů nepeněžitou formou | RÚ/ 353 |
| 3 | ID | zápis o zvýšení ZK do OR | 419/ 411 |
- v případě, že s. r. o. hodlá posílit vlastní kapitál a přitom nechce zvyšovat základní kapitál, umožňuje příplatek mimo základní kapitál
Snížení ZK
- a) dlouhodobá ztrátovost společnosti
| 1 | úhrada ztráty snížením základního kapitálů | 419/ 429 ( 431) |
| 2 | zápis o snížení ZK do OR | 411/ 419 |
- b) změna rozsahu podnikatelské činnosti
- vzniká přebytek zdrojů, které nemohou být efektivně využity k podnikatelské činnosti
| 1 | snížení základního kapitálů v důsledku změny rozsahu činnosti | 419/ 365 |
| 2 | úhrada části obchodní podílu odpovídající snížení ZK | 365/ 221, 211 |
| 3 | zápis o snížení ZK do OR | 411/ 419 |
- c) ukončení členství společníka ve společnosti
- dohodou, zrušením účastni společníka soudem nebo vyloučení společníka
Ostatní závazky a pohledávky za společníky
- v praxi je běžné, že ocitne-li se společnost v dočasné platební tísni, vypomohou ji společníci a naopak
- a) získání půjčky od společníků
| 1 | PPD, VBÚ | získání krátkodobé půjčky | 211, 221/ 365 |
| 2 | ID | předpis úroku z půjčky | 562/ 365 |
| 3 | PPD, VBÚ | úhrada | 365/ 211, 221 |
- b) poskytnutí půjčky společníkům
| 1 | VPD, VBÚ | poskytnutí půjčky společníkovi | 355/ 211, 221 |
| 2 | ID | předpis úroku z půjčky | 355/ 662 |
| 3 | PPD, VBÚ | úhrada | 211, 221/ 355 |
- v obou případech půjčky (KR, DL) se používá účet 355
Závazky ke společníkům ze závislé činnosti
- pokud společníci či jednatelé pracují pro společnost je jejich příjem posuzován jako příjem ze závislé činnosti
- tento příjem podlého dani z příjmu ze závislé činnosti a sráží se z něho pojistné SP a ZP
- přiznané hrubé mzdy společníků či jednatelů se zaúčtují jako závazek na stranu D účtu 366 a jako náklad na stranu MD účtu 522
| 1 | ZVL | HM | 522/ 366 |
| 2 | ZVL | SP a ZP | 366/ 336.1, 336.2 |
| 3 | ZVL | daň z příjmu ze závislá činnosti | 366/ 342 |
| 4 | ZVL | dávky nemocenského pojištění | 336.2/ 366 |
| 5 | ZVL | jiné závazky (nájem, splátka) | 366/ 379 |
| 6 | ZVL | výpata | 366/ 221 |
Závazky a pohledávky z titulu podílů společníků na zisku či úhradě ztráty
- ke sledování pohledávek za společníky používáme účet 354
- ke sledování závazků ke společníkům používáme účet 364
- k jednotlivým účtům je možné zavést analytickou evidenci k rozeznání jednotlivých společníků
- a) podíl na zisku
| 1 | ID | zápis PZ zisku | 701/ 431 |
| 2 | ID | přiznané podíly na zisku společníkům | 431/ 364 |
| 3 | ID | zdanění podílů na zisku (srážková daň 15%) | 364/ 342 |
| 4 | VBÚ | výplata podílu | 364/ 221 |
| 5 | VBÚ | úhrada daně | 342/ 221 |
- b) úhrada ztráty společníkem
| 1 | ID | zápis PZ ztráty | 431/ 701 |
| 2 | ID | předpis podílu společníků na úhradě ztráty | 354/ 431 |
| 3 | VBÚ | úhrada ztráty | 221/ 354 |
Rozdělení VH
| ZISK | ZTRÁTA | |||||
| 1. | Převod na počátku období | 701 | 431 | Převod na počátku období | 431 | 701 |
| 2. | Do zákon. rezerv. fondu | 431 | 421 | Ze zákon. rezerv. fondu | 421 | 431 |
| 3. | Do statut. fondů | 431 | 423(7) | |||
| 4. | Společníkům | 431 | 364 | Společníkům | 354 | 431 |
| 5. | Zvýšení ZK | 431 | 419 | Snížení ZK | 419 | 431 |
| 6. | Do dalších let | 431 | 428 | Do dalších let | 429 | 431 |
VEŘEJNÁ OBCHODNÍ SPOLEČNOST (v. o. s.)
- právní normou jí je Obchodní zákoník (§ 76 – 92)
- osobní obchodní společnost
- právnická osoba
Rezervní fond
- nemá povinnost vytvářet
Orgány
- všichni společníci – statutární orgán, jež řídí společnost
Odpovědnost za závazky
- v. o. s. odpovídá celým svým majetkem
- společníci ručí za závazky společnosti veškerým svým majetkem společně a nerozdílně
Zvláštnost společnosti
- nedání se jako právnická osoba, ale společníkům to vytvoří dílčí základ daně
- zisk nebo ztráta se mezi společníky dělí rovným dílem nebo poměrem, který je určen ve společenské smlouvě
Vznik a zánik v. o. s.
- zápisem do OR, v tento den se sestavuje zahajovací rozvaha a otevírají se účty hlavní knihy
- zaniká dnem výmazu z OR
- hlavní rozdíl nalezneme v pasivech společnosti
- a) majetek do společnosti vloží ( 411, 413, 412)
- b) majetek zapůjčí ( 365, 479)
- c) majetek získá pro společnost z úvěrů a půjček od jiných subjektů ( 231, 249, 461)
Vklady společníků do společnosti, úroky z vkladů, úroky z prodlení
- a) úroky z vkladů (pro společnost N)
| 1 | ID | předpis nároku na úrok z vkladu | 562/ 365 |
| 2 | VBÚ | výplata úroku společníkovi | 365/ 221 |
- b) úroky z prodlení (pro společnosti V)
| 1 | ID | předpis nároku na úrok z prodlení | 355/ 662 |
| 2 | VBU | zaplacen úrok společníkem | 221/ 355 |
Odměňování společníků
- společníci, kteří ve společnosti pracují, nemají postavení zaměstnanců, ale zákony na ně pohlížejí jako na OSVČ
- z tohoto důvodu nepobírají mzdu, ale mají nárok na podíl na zisku
- v průběhu účetního období mohou tento podíl čerpat jako zálohu, která představuje pohledávku společnosti za společníkem evidovaným na účtu 355 – vyúčtování na konci roku
| 1 | VBÚ | výplata záloh na podíly na zisku | 355/ 221 |
| 2 | ID | přiznané podíly na zisku společníkům | 596/ 364 |
| 3 | ID | vyúčtování záloh | 364/ 355 |
| 4 | VBÚ | doplatek podílu na zisku společníkům | 364/ 221 |
- je-li na zálohách vyplaceno více než činí přiznané podíly na zisku, musí společníci zálohami přečerpaný zisk vrátit
- zisk se rozdělí mezi společníky podle společenské smlouvy a účetně se společníkovi vyplatí
- každý společník poté udělá daňové přiznání a zdaní v daňovém přiznání FO
Dosažení zisku
| 1 | ID | převod zůstatků nákladových účtů na závěrkový účet | 710/5xx |
| 2 | ID | převod zůstatků výnosových účtů na závěrkový účet | 6xx/ 710 |
| 3 | ID | přiznané podíly na zisku společníkům | 596/ 364 |
| 4 | ID | převod podílů na zisku na závěrkový účet | 710/ 596 |
DRUŽSTVO
- minimální základní kapitál je 50.000 Kč
- základní kapitál rozdělen analytickou evidencí (zapisovaný do OR a nezapisovaný)
- otevřená společnost – volný vstup a výstup
- povinným fondem je 422, nahrazuje 421 v OS
- – úhrada ztráty
- – tvorba zisku
- – pasivní (zdroj krytí)
- odměňování členů družstva v pracovním poměru, jsou z-ci 522/ 366
- účtování během roku je klasické