ODPISOVÁNÍ A VYŘAZOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU
OPOTŘEBENÍ DM
– k hlavním charakteristikám dlouhodobého majetku patří, že se postupně opotřebovává a dochází u něho k postupnému přenášení jeho hodnoty do hodnoty nových výrobků nebo jiných výkonů. Dlouhodobý majetek se v průběhu své životnosti opotřebovává: většinou mění svojí hodnotu
Druhy opotřebení
- a) fyzické opotřebení: vzniká v důsledku užívání, přírodní vlivy, snižování výkonnosti, spolehlivost, únava materiálu, koroze
- b) morální opotřebení: vzniká důsledku zaostávání po technické stránce – tím dlouhodobý majetek ztrácí také svojí hodnotu
– Opotřebení dlouhodobého majetku se vyjadřuje odpisy, opotřebení dlouhodobého majetku vyjádřené v korunách.
– Úhrn odpisů za celou dobu užívání dlouhodobého majetku představuje oprávky, součet již provedených odpisů.
– Odečteme-li oprávky od pořizovací ceny dlouhodobého majetku, zjistíme
zůstatkovou cenu.
VÝPOČET ODPISŮ DM A JEJICH ZAÚČTOVÁNÍ
Druhy odpisů
1) ÚČETNÍ ODPISY
– slouží k přehledu o skutečné hodnotě majetku a jeho opotřebení, odpisové sazby si podnik stanovuje sám, vyjadřuje skutečnou míru opotřebení, týká se výhradně dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku
Výpočet účetních odpisů
– podle doby životnosti
odpisová sazba = 100 / životnost (%)
roční odpis = vstupní cena / 100 * odpisová sazba
2) DAŇOVÉ ODPISY
– v prvním roce odepisování zatřídí podnik majetek do odepisovaných skupin – udělá to podle zákona o daních z příjmů, odpisová skupina určuje dobu odepisování
Volba způsobu odepisování
1) lineární – rovnoměrné
2) degresivní – zrychlené
– způsob nelze měnit po celou dobu odepisování!!!
Opisy zaokrouhlujeme na celé koruny nahoru.
ZC = VC – oprávky
ZC = zůstatková cena
VC = vstupní cena
Lineární rovnoměrné odepisování
o = VC * odpisová sazba / 100
Degresivní zrychlené odpisování
1 rok
o = VC / k1
od 2 roku
o = 2 * ZC / k – n
n = počet let po, které byl majetek již odepisován
Daňové odpisy při technickém zhodnocení
– do doby než je technické zhodnocení provedeno odepisujeme normálně
technické zhodnocení přičteme
- a) ke vstupní ceně ZVC – zvýšená vstupní cena
- b) k ZC – ZZC – zvýšená zůstatková cena
Lineární rovnoměrné opisy
o = ZVC * odpisová sazby při technickém zhodnocení / 100
Degresivní zrychlené odpisy
1 rok
o = 2 * ZZC / k´
k´= koeficient pro zvýšenou zůstatkovou cenu
od 2 roku
o = 2 ZZC / k´- a
a = počet let, po které odepisujeme za zvýšené zůstatkové ceny
Účtování odpisů
– vypočtené odpisy dlouhodobého majetku jsou pro účetní jednotku nákladem účtovaným na účtu v 55. skupině – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (na straně MD). Současně odpisy snižují hodnotu dlouhodobého majetku, a to nepřímo pomocí příslušného účtu Oprávek (na straně D)
MD – pořizovací cena 01 DNM
02 DHM odpisovaný
D – snížení hodnoty dlouhodobého majetku 07 Oprávky k DNM
08 Oprávky k DHM
MD – náklad 551 Odpisy DNM a DHM
ZPŮSOBY VYŘAZOVÁNÍ DM A JEHO ÚČTOVÁNÍ
– k vyřazení dlouhodobého majetku dochází těmito způsoby: fyzickou likvidací v důsledku opotřebení nebo poškození, prodejem, bezúplatným převodem (darováním), v důsledku manka, přeřazením z podnikání do osobního užívání, vkladem dlouhodobého majetku do základního kapitálu jiného subjektu. Způsoby účtování se odvíjejí od příčiny vyřazení.
Vyřazení dlouhodobého odpisovaného majetku lze rozdělit na dvě varianty:
- a) dlouhodobý majetek je zcela odepsaný (vstupní cena = oprávky)
MD – 02 DHM, PZ
D – 02 DHM, zaúčtujeme oprávky
MD – 08x Oprávky k DHM, zaúčtujeme oprávky
- b) dlouhodobý majetek je odepsaný pouze částečně
– odepisovaný majetek má zůstatkovou cen, kterou tvoří rozdíl mezi pořizovací cenou a dosavadními oprávkami
kromě vyřazení z evidence se musí ještě provést:
– zaúčtování řádného odpisu DHM za část běžného účetního období (0551/ 08x)
– doúčtování zůstatkové ceny na účet odpovídající účelu vyřazení majetku
1 – vyřazení pořizovací ceny z evidence
2 – jednorázový odpis zůstatkové ceny
MD – 02 DHM, PZ
D – 02 DHM, 1
MD – 08x Oprávky k DHM, 1
D – 08x Oprávky k DHM, PZ
D – 08x Oprávky k DHM, 2
551 – Odpisy k DHM, 2
DAŇOVÉ HLEDISKO VYŘAZENÉHO DM
– vyřazení dlouhodobého majetku, který ještě není zcela odepsán, má také důsledky daňové. Podle ZDP může poplatník uplatnit odpis ve výši jedné poloviny ročního odpisu z hmotného a nehmotného majetku vyřazovaného před koncem zdaňovacího období. Zůstatková cena se zaúčtuje až po provedení polovičního odpisu.