LEASINGEM se rozumí smlouva, kterou se přenáší na nájemce právo užívat po dohodnutou dobu určitý majetek proti úhradě nájemného. Leasing je alternativní zp. financování k bankovním úvěrům a vznikl jako zvláštní druh fin. operace v 50-tých letech v USA.

2 formy leasingu: 1) operativní leasing = pronájem, po jehož ukončení vrací najatý majetek nájemce pronajímateli

2) finanční leasing =  pronájem, po jehož ukončení přechází najatá věc do vlastnictví nájemce buď za  ZC nebo symbolickou cenu nebo bezplatně.

Z pohledu Zákona o DPH je nutno finanční leasing  od 1. 1. 2009 rozdělit:

1. leasing s povinností odkupu předmětu nájmu: leasingová společnost má povinnost přiznat DPH a nájemce má možnost nárokovat odpočet DPH jednorázově, a to ke dni předání předmětu leasingu.
2. leasing s oprávněním k odkupu předmětu nájmu: postup stejný jako u leasingu uzavřeného do roku 2008, tzn. nájemce bude nárokovat odpočet na základě splátkového kalendáře, který je daňovým dokladem., tzn. DPH je u každé splátky.

ÚČETNÍM DOKLADEM pro placení nájemného:

• faktura – každá platba nájemného je samostatně fakturována
• splátkový kalendář – platba splátek nájemného je uskutečňovaná bez zúčtovacího vztahu mezi nájemcem a pronajímatelem (přes účty 311- Odběratelé a 321 – Dodavatelé) podle splátkového kalendáře.

 

Ad  1) OPERATIVNÍ PRONÁJEM:

      NÁJEMCE  hradí nájemné(221+321), které je jeho nákladem (518) a najatý majetek eviduje jen v podrozvahové evidenci.

      PRONAJÍMATEL vykazuje v rozvaze v aktivech pronajatý majetek odepisuje jej do nákladů (551 z 07. nebo 08.) a účtuje nájemci nájemné, které je jeho výnosem z prodeje služeb (602) +(311, 221)

Ad 2)  Finanční pronájem: stejná situace jako u operativního pronájmu. Po ukončení nájemní smlouvy (doby pronájmu) dochází k vyřazení najatého majetku z evidence a jeho odprodej pronajímatelem nájemci (vyřazení DM prodejem) a následná koupě najatého majetku nájemcem (pořízení koupí), přičemž fakturovaná cena je pro nájemce cenou vstupní.

 

Nájemce:

1. přijatá FA za nájemné 518/321
2. úhrada FA za nájemné 321/221…….
3. přijatá Fa za odkup DM 04. (501) + 343 / 321
4. úhrada Fa za DM 321/221
5. zařazení DM do evidence 01. ,02. /04.

 

Pronajímatel:

1. Fa za nájemné 311/602
2. úhrada Fa 221/311……..
3. odprodej DHM 311/641+343
4. úhrada DHM 221/311
5. dodatečný odpis 07., 08./541
6. vyřazení DM z evidence 01.,02./07.,08.

Základní pojmy:

Leasingová smlouva: je smlouva o nájmu a obsahuje mimo jiné tyto náležitosti: a) identifikační údaje o pronajímateli, nájemci a předmětu leasingu, b)datum předání předmětu leasingu – toto datum je velmi důležité, neboť do nákladů je možné poprvé účtovat až v měsíci, kdy je předmět leasingu řádně předán nájemci ve stavu umožňujícím jeho užívání, c) doba trvání smlouvy, d) vstupní cena předmětu, tj. za jakou cenu předmět nakoupila leasingová spol. od dodavatele. VC ale v žádném případě neznamená celkovou hodnotu leasingu, která je rozhodující pro správné vypočítání poměrné části nákladů.

• Přílohou k leasingové smlouvě je splátkový kalendář, který obsahuje zejména výši jednotlivých splátek, jejich počet a termín jejich splatnosti.

Leasingová marže (finanční činnost leasingové spol.): vyjadřuje navýšení oproti vstupní ceně, vyjadřuje výnos leasingové spol.

Hodnota leasingu: částka, kterou nájemce za dobu trvání leasingu zaúčtuje do nákladů. Jako nejbezpečnější řešení je provést výpočet tak, že se sečtou všechny leasingové splátky (v případě, že je možné si uplatnit odpočet DPH, potom se počítají splátky bez DPH), které mají být nájemcem zaplaceny leasingové společnosti. Není uvedena v leasingové smlouvě.

Měsíční nájemné: podíl hodnoty leasingu a doby trvání leasingu v měsících.

První zvýšená splátka nájemného je vlastně nájemné placené předem, které se týká celého leasingového případu a musí podléhat režimu časového rozlišení, tj. pomocí účtu 381-Náklady příštích období. Do nákladů běžného období (518) se rozpouští poměrná část.

Časové rozlišení nájemného: Princip spočívá v tom, že nájemce zahrnuje nájemné do nákladů ve věcné a časové souvislosti po dobu nájmu. S otázkou časového rozlišení nájmu souvisí první, obvykle zvýšená platba nájemcem pronajímateli. Nejčastěji se v současné době jedná o první zvýšenou splátku nájemného.

Technicky se časové rozlišení provádí tak, že hodnota leasingu se vydělí dobou trvání nájmu v měsících (lze započítat již měsíc zahájení doby nájmu) s tím že v každém účetním období lze uplatnit do nákladů pouze tu část nájemného, která z celkové doby trvání nájmu připadá na dané účetní období.

PLATBY NÁJEMNÉHO mohou být uskutečňovány:

• pravidelně nájemce: 518 / 221                     pronajímatel: 221 / 602
• s 1. vyšší splátkou nájemného →  nutno časově rozlišit
  obsahuje-li leasingová smlouva 1. vyšší splátku nájemného = NEPRAVIDELNÉ PLATBY NÁJEMNÉHO.

1. vyšší splátka nájemného = NÁJEMNÉ PLACENÉ PŘEDEM

účtování u nájemce         →   381 – Náklady příštích období

         účtování u pronajímatele →   384 – Výnosy příštích období

Běžné měsíční splátky (pokud jsou pravidelné) lze je účtovat dvojím způsobem:
1) přímo do nákladů na účet 518 – časově se rozlišuje pouze 1. vyšší splátka
2) přes časové rozlišení (381 – NáPO) a časově se rozlišuje celková hodnota leasingu.

 

FINANČNÍ LEASING z pohledu daně z příjmů:    §24,odst.4

Nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze podle tohoto zákona odpisovat, se uznává za náklad za podmínky, že:

1. doba nájmu hmotného movitého majetku trvá nejméně minimální dobu dopisování dle ZDP §30, odst.1.
   U nemovitostí nejméně 30 let
2. kupní cena najatého hmotného majetku není vyšší než ZC, kterou by věc měla při rovnoměrném odpisování dle ZDP §31.
3. po skončení doby nájmu musí bezprostředně následovat převod vlastnických práv mezi pronajímatelem a nájemcem.
4. po ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci zahrne poplatník odkoupený majetek
   do svého obchodního majetku.

Pokud by najatá věc ke dni koupě byla při rovnoměrném odpisování již odepsána ve výši 100% vstupní ceny, neplatí podmínka b).

 

Daň z přidané hodnoty: Ohledně DPH je nutno rozlišovat, zda jde o smlouvu uzavřenou do konce roku 2008 či nikoliv.

-do 31. 12. 2008: DPH se uplatňuje na základě splátkového kalendáře, který zde plní i funkci daňového dokladu.

-od 1.1.2009: Způsob uplatňování DPH jak z hlediska nájemce, tak i z hlediska pronajímatele, závisí na druhu leasingu.
–leasing s povinností odkupu předmětu nájmu – leasingová společnost má povinnost přiznat DPH a nájemce má možnost nárokovat odpočet DPH jednorázově, a to ke dni vzniku práva nájemce užívat předmět leasingu. Částka daně se vypočítá z celkové hodnoty všech splátek včetně částky kupní ceny, za kterou má být předmět smlouvy převeden nájemci. Daňovým dokladem nemůže být tedy splátkový kalendář, ale zpravidla běžný daňový doklad, který na začátku smluvního vztahu vyhotoví leasingová společnost. (příklad str. 180 učebnice)

–leasing s oprávněním k odkupu předmětu nájmu – u těchto smluv lze postupovat obdobně jako u leasingu uzavřeného do konce roku 2008, tzn. Že DPH lže přiznat i nárokovat na základě splátkového kalendáře, který se pak stává daňovým dokladem.

 

Poznámka: Finanční leasing jako forma pořízení dlouhodobého hmotného majetku se dnes již nevyužívá v takové míře jako dříve. Důvodem je prodloužení minimální doby nájmu téměř na úroveň stanovené doby odpisování HM dle ZDP. Pokud se leasing ještě v současné době využívá, pak spíše ve formě smluv o leasingu s oprávněním odkupu předmětu nájmu.

 

Technické zhodnocení leasingového předmětu

TZH pronajatého hmotného majetku, je-li uhrazeno nájemcem, může na základě písemné smlouvy odpisovat nájemce, pokud není vstupní cena u vlastníka hmotného majetku zvýšena o tyto výdaje. Takovéto technické zhodnocení zatřídí nájemce do odpisové skupiny, ve které je zatříděn pronajatý hmotný majetek a odpisuje dle ZDP.

V případě, že technické zhodnocení na pronajatém předmětu za jedno účetní období nepřesáhlo 40 000 Kč, lze je uplatnit jednorázově do nákladů (například se jedná o doplňky do auta, jako je autorádio, centrální zamykání, střešní okno apod.)

 

Řádné ukončení leasingu

Řádné ukončení leasingu nemusí znamenat pouhé ukončení doby pronájmu, ale může docházet také ke změně vlastnických vztahů, tj, nájemce získá předmět leasingu do svého vlastnictví. Pří zaúčtování kupní ceny nájemce při odkupu od leasingové společnosti postupuje tak, jako by kupoval věc novou. To znamená, pokud je kupní cena menší než 40 000 Kč, jedná se o nákup drobného hmotného majetku, který lze zaúčtovat do nákladů (501). V případě, že kupní cena je vyšší než 40 000 Kč, musí se zaevidovat tento majetek jako dlouhodobý majetek a při odpisování postupovat obdobně jako u nového majetku.

U leasingu s povinností odkupu předmětu nájmu kupní cena neobsahuje DPH, zatímco u leasingu s oprávněním k odkupu předmětu nájmu kupní cena DPH obsahuje.

Cena <40 000 = 501

Cena >40 000 = 022

Cena =0        = 022/082

 

Porovnání finanční výhodnosti při pořízení předmětu formou finančního leasingu a formou obchodního úvěru

V současné době leas.spol. často nabízejí podnikatelům financování předmětů dlouhodobé spotřeby(zejména os.automobilů) nejen formou finančního leasingu, ale také prostřednictvím obchodního úvěru.

Jeden z nejpodstatnějších rozdílů mezi těmito dvěma způsoby spočívá ve vlastnictví nakupovaného předmětu. Zatímco při financování nákupu úvěrem je kupující ihned majitelem pořiz.věci, v případě leasingu je majitelem leas.spol. až do skončení leas. Smlouvy nebo převodu předmětu leasingu na nájemce.

O samotné výhodnosti jednoho či druhého nástroje nelze rozhodnout jednoznačně bez bližších znalostí situace. (Musíme porovnat nákladovou náročnost a i finanční náročnost obou možností)
Př. : LEASING S OPRÁVNĚNÍM K ODKUPU PŘEDMĚTU NÁJMU

                        Varianta 1:  Leasing  u NEPLÁTCE DPH,  nelze uplatnit odpočet DPH

 

Varianta 2: Leasing u PLÁTCE DPH, lze uplatnit odpočet DPH

Splátkový kalendář:  1. 7. 2009 – 31. 6. 2014
Datum zdanit. plnění		Vstupní cena		DPH ze vst. ceny	Finanční činnost		DPH z fin. činnosti	Celkem
01.07.09		120 000		24 000	0		0	144 000
15.07.09		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.10.09		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.01.10		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.04.10		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.07.10		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.10.10		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.01.11		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.04.11		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.07.11		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.10.11		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.01.12		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.04.12		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.07.12		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.10.12		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.01.13		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.04.13		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.07.13		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.10.13		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.01.14		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
15.03.14		24 000		4 800	6 000		1 200	36 000
Celkem		600 000		120 000	120 000		24 000	864 000
	Evidenční karta leasingu:
	Předmět leasingu: neplátce DPH					osobní auto
	Datum převzetí:					1.7.2009
	Délka smlouvy:					60 měsíců
	Hodnota leasingu:					864 000 / 720 000
	Poměrná část připadající na 1 měsíc:
						14400 / 12000
	ROK		Počet měs.			Daň. náklad
	2009		6			86 400 / 72 000
	2010		12			172 800 / 144 000
	2011		12			172 800 / 144 000
	2012		12			172 800 / 144 000
	2013		12			172 800 / 144000
	2014		6			86 400 / 72 000
	CELKEM		60			864 000 / 720 000

 

 

Účetní operace:
Rok 2009:	1) VPD Úhrada 1. vyšší splátky nájemného
		144 000	381 / 211
	2) VPD Úhrada 1. pravidelné splátky nájemného
		36 000	381 / 211
	3) VBÚ Úhrada 2. pravidelné splátky
	1 krát	36 000	381 / 211
	4) Poměrná část nájemného  za rok 2009
		86 400	518 / 381
Rok 2010:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
	4 krát	36 000	381 / 2221
	5) Poměrná část nájemného  za rok 2010
		172 800	518 / 381
Rok 2011:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
	4 krát	36 000	381 / 2221
	6) Poměrná část nájemného  za rok 2011
		172 800	518 / 381
Rok 2012:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
	4 krát	36 000	381 / 2221
	7) Poměrná část nájemného  za rok 2012
		172 800	518 / 381
Rok 2013:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
	4 krát	36 000	381 / 2221
	8) Poměrná část nájemného  za rok 2013
		172 800	518 / 381
Rok 2014:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
	2 krát	36 000	381 / 2221
	9) Poměrná část nájemného  za rok 2014
		86 400	518 / 381

 

 

	Účetní operace:
Rok 2009:	1) VPD Úhrada 1. vyšší splátky nájemného
	120 000		381 / 211
	24 000		343 / 211
	2) VPD Úhrada 1. pravidelné splátky nájemného
	30 000		381 / 211
	6 000		343 / 211
	3) VBÚ Úhrada 2. pravidelné splátky
1krát	30 000		381 / 211
	6 000		343 / 211
	4) Poměrná část nájemného  za rok 2009
	72 000		518 / 381
Rok 2010:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
4krát	30 000		381 / 221
	6 000		343 / 221
	5) Poměrná část nájemného  za rok 2010
	144 000		518 / 381
Rok 2011:		Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
4krát		30 000		381 / 221
		6 000		343 / 221
		6) Poměrná část nájemného  za rok 2011
		144 000		518 / 381
Rok 2012:		Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
4krát		30 000		381 / 221
		6 000		343 / 221
		7) Poměrná část nájemného  za rok 2012
		144 000		518 / 381
Rok 2013:		Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
4krát		30 000		381 / 221
		6 000		343 / 221
		8) Poměrná část nájemného  za rok 2013
		144 000		518 / 381
Rok 2014:		Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
2krát		30 000		381 / 221
		6 000		343 / 221
		9) Poměrná část nájemného  za rok 2014
		72 000		518 / 381

 

 

LEASING   S   POVINNOSTÍ  ODKUPU  PŘEDMĚTU  NÁJMU

Datum zdanit. plnění	Vstupní cena	DPH	Finanční činnost	Celkem
01.07.09	120 000	144 000	0	264 000
15.07.09	24 000		6 000	30 000
15.10.09	24 000		6 000	30 000
15.01.10	24 000		6 000	30 000
15.04.10	24 000		6 000	30 000
15.07.10	24 000		6 000	30 000
15.10.10	24 000		6 000	30 000
15.01.11	24 000		6 000	30 000
15.04.11	24 000		6 000	30 000
15.07.11	24 000		6 000	30 000
15.10.11	24 000		6 000	30 000
15.01.12	24 000		6 000	30 000
15.04.12	24 000		6 000	30 000
15.07.12	24 000		6 000	30 000
15.10.12	24 000		6 000	30 000
15.01.13	24 000		6 000	30 000
15.04.13	24 000		6 000	30 000
15.07.13	24 000		6 000	30 000
15.10.13	24 000		6 000	30 000
15.01.14	24 000		6 000	30 000
15.03.14	24 000		6 000	30 000
Celkem	600 000	144 000	120 000	864 000

 

 

Varianta – účetní jednotka je neplátce DPH

	Účetní operace:
Rok 2009:	1) VPD Úhrada 1. vyšší splátky nájemného
		264 000	381 / 211
	2) VPD Úhrada 1. pravidelné splátky nájemného
		30 000	381 / 211
	3) VBÚ Úhrada 2. pravidelné splátky
	1krát	30 000	381 / 211
	4) Poměrná část nájemného  za rok 2009
		86 400	518 / 381
Rok 2010:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
	4krát	30 000	381 / 2221
	5) Poměrná část nájemného  za rok 2010
		172 800	518 / 381
Rok 2011:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
	4krát	30 000	381 / 2221
	6) Poměrná část nájemného  za rok 2011
		172 800	518 / 381
Rok 2012:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
	4krát	30 000	381 / 2221
	7) Poměrná část nájemného  za rok 2012
		172 800	518 / 381
Rok 2013:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
	4krát	30 000	381 / 2221
	8) Poměrná část nájemného  za rok 2013
		172 800	518 / 381
Rok 2014:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
	2krát	30 000	381 / 2221
	9) Poměrná část nájemného  za rok 2014
		86 400	518 / 381

 

Varianta – účetní jednotka je plátce DPH

	Účetní operace:
Rok 2009:	1) VPD Úhrada 1. vyšší splátky nájemného
	120 000	381 / 211
	144 000	343 / 211
	2) VPD Úhrada 1. pravidelné splátky nájemného
	30 000	381 / 211
	3) VBÚ Úhrada 2. pravidelné splátky
1krát	30 000	381 / 211
	4) Poměrná část nájemného  za rok 2009
	72 000	518 / 381
Rok 2010:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
4krát	30 000	381 / 221
	5) Poměrná část nájemného  za rok 2010
	144 000	518 / 381
Rok 2011:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
4krát	30 000	381 / 221
	6) Poměrná část nájemného  za rok 2011
	144 000	518 / 381
Rok 2012:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
4krát	30 000	381 / 221
	7) Poměrná část nájemného  za rok 2012
	144 000	518 / 381
Rok 2013:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
4krát	30 000	381 / 221
	8) Poměrná část nájemného  za rok 2013
	144 000	518 / 381
Rok 2014:	Úhrada pravidelných čtvrtletních splátek
2krát	30 000	381 / 221
	9) Poměrná část nájemného  za rok 2014
	72 000	518 / 381

 

 

 

 

 

 

Př.: Leasingová společnosti uzavřela 10.4.2012 s nájemcem smlouvu na leasing kopírovacího stroje s povinností odkupu  po skončení nájmu.

Doba nájmu je 36 měsíců.

První zvýšená splátka nájemného je Kč 36 000,-

Měsíční splátky činí Kč 2 000,-

Kupní cena stroje je Kč 5 000,-

Řešení:

Základ daně = 36 000 + (36*2 000) +5 000 = 113 000,-

DPH = 113 000 * 0,20 = 22 600

Hodnota leasingu = 36 000,- + 36 * 2 000,- = 108 000,-         měsíčně do nákladů = 108 000 / 36 = 3 000,-

Účtování v roce 2012:

10. 4. 2012 Předpis 1. zvýšené splátky 36 000,- 381 / 321

+ DPH z celého leasingu   22 600,-   343/ 321

10. 4. 2012 Předpis 1. prav.splátky 2 000,- 381 / 321
11. 4. 2012 VBÚ – úhrada 1. zvýšené a 1. pravidelné splátky L 60 600,- 321 / 221

………

31. 12. 2012 Poměrná část leasingu do nákladů roku 2011 – 9 měsíců * 3 000,-= 27 000,-   518 / 381