Právní úprava daně z příjmů fyzických osob

Poplatníci

• rezident (tuzemec)
  • FO s bydlištěm v ČR a pobývá zde alespoň 183 dní
  • má neomezenou daňovou povinnost – (tzn. podléhá dani z příjmů v ČR svými celosvětovými příjmy)
• nerezident (cizozemec)
  • podléhá dani z příjmů ze zdrojů na území v ČR
  • má omezenou DP (má daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky)

 

Předmět daně

• peněžní a nepeněžní (naturální) příjmy
• peněžní příjmy: mzdy, platy, odměny; jiné peněžní příjmy (stravné nad limit uvedený v zákoníku práce, proplacení vstupenek na sportovní a kulturní akce, proplacený rekreační pobyt a další)
• nepeněžní příjmy: výrobky, materiál, zboží, dlouhodobý majetek; služby z vlastní činnosti nebo pořízené od jiných dodavatelů; právo využívat podnikový majetek – např. bydlení v domě nebo bytě zaměstnavatele, používání přiděleného osobního automobilu i pro osobní potřebu

 

Předmětem daně nejsou:

• příjmy vyňaté (příjmy z dědictví, získané darováním s výjimkou darů v souvislosti se závislou činností a podnikáním, přijaté úvěry a půjčky, příjmy získané z rozšíření společného jmění manželů, apod.)
• příjmy osvobozené (státní dávky soc. podpory, starobní penze do 288 000,-; příjem z prodeje rodinného bytu nebo domu, kde měl prodejce bydliště 2 roky před prodejem; příjmy z prodeje movitých věcí, u lodí, letadel a aut nepřesahuje-li doba mezi nabytím a prodejem 1 rok; náhrady škod, plnění, některé výhry)
• osvobozeny jsou také:
  • bezúplatné příjmy (transformace darovací daně)

1. od příbuzného v přímé linii (rodiče, prarodiče, děti, …)
2. od příbuzného ve vedlejší linii (sourozenci, strýcové, tety, synovci, neteře, manželé, osoby, se kterými poplatník žil nejméně 1 rok ve společné domácnosti, …)
   • příjmy získané děděním (transformace dědické daně)

 

příjmy zdanitelné (příjmy zahrnované do základu daně příjmů FO)

= veškeré příjmy – příjmy vyňaté – příjmy osvobozené

 

Dílčí základy daně

1. dílčí základ daně z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků dle § 6

• příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky + pojistné na SZ, VZP 34%
• patří sem příjmy za práci členů družstva, společníku s.r.o., komanditistů k.s., jednatelů; tantiémy (odměny členům dozorčích rad…); náhrady za příjmy ze závislé činnosti

 

příjmy vyňaté: náhrady cestovních výdajů v rámci zákonných limitů, poskytnuté ochranné a pracovní pomůcky

příjmy osvobozené: další vzdělávání v souvislosti s výkonem práce, přechodné ubytování zaměstnanců do 3 500,- měsíčně, poskytované nealkoholické nápoje na pracovišti, poskytované závodní stravovaní; příspěvek na penzijní, životní pojištění do 24 000,- ročně

 

1. dílčí základ daně z podnikání a jiné SMČ (i ztráta) dle §7

• příjmy z podnikání a jiné SVČ – výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů

1. z podnikání

• ze zemědělské výroby, lesního, vodního hospodářství
• ze živnosti
• z jiného podnikání (dle zvláštního zákona- lékaři, advokáti, auditoři…)
• podíl společníka v.o.s. a komplementáře k.s.

1. z jiné SMČ

• z užití nebo poskytnutí průmyslového a jiného duševního vlastnictví a autorských práv (autorské honoráře, licence, software, obchodní značky)
• příjmy z výkonu nezávislého povolání (profes. sportovci, architekti, soudní tlumočníci..)

 

Prokazování výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů:

1. prokazatelné výdaje – účetnictví, daňová evidence
2. výdaje uplatňované paušálem (%) z příjmů (zemědělská činnost a řemeslná živnost 80%, ostatní živnost 60% a podnikání dle zvláštních předpisů 40%)

 

Lze použít i tzv. paušální daň – poplatník může požádat o stanovení této daně pokud splňuje podmínky jako např.: má jen příjmy z podnikání; nemá zaměstnance; hrubé příjmy za 3 období jsou nižší než 5 mil. Kč

 

III. dílčí základ daně z kapitálového majetku dle § 8

• příjmy z kapitálového majetku
• příjmy z držby finančního majetku

1. převážná část těchto příjmů tvoří samostatné základy daně a zdaňují se srážkovou daní u zdroje (úroky z vkladů na běžných účtech, které nejsou určeny k podnikání, úroky z vkladních knížek, úrokové výnosové obligace, podíly na zisku kapitálových spol…) – samostatný základ daně i srážková daň se zaokrouhlují na koruny dolů, výběr provádí plátce
2. jako dílčí základ daně se zdaňují – úroky na podnikatelských účtech, úroky z poskytnutých úvěrů, půjček, příjmy z předkupního práva na cenné papíry

 

1. dílčí základ daně z pronájmu (i ztráta) dle § 9

• příjmy z pronájmu – výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů (odpisy, výdaje spojené s pronájmem); lze uplatnit i výdaje paušálem 30%
• příjmy z pronájmu nemovitostí, bytů, částí bytů, nebytových prostor nebo movitých věcí (příležitostný pronájem se ale zahrne do ostatních příjmů)

 

1. dílčí základ daně z ostatních příjmů dle §10

• ostatní příjmy – výdaje na dosažení příjmů (podle druhů příjmů do výše daného druhu příjmu); tzn. že výdaj lze uplatnit pouze do výše jednoho druhu příjmů

1. z pronájmu movitého majetku
2. z činnosti (nahodilé příjmy, které nejsou podnikáním ani SVČ)
3. ze zemědělské činnosti (ne podnikání)
4. z prodeje majetku
5. výživné, renta (ne výživné podle zákona o rodině)
6. ze zděděných průmyslových a duševních práv

• pokud souhrn příjmů a, b, c za zdaňovací období nepřesáhnou 20 000,-, jsou osvobozeny

 

Výpočet daňové povinnosti

Základ daně (součet dílčích základů daně)

– minus nestandardní odpočty

= základ daně po snížení (zaokrouhlený na stovky dolů)

* sazba daně

– minus standardní slevy

= daň po slevách (daňový bonus)

 

Položky odčitatelné od základu daně § 34

1. a) daňová ztráta

• která vznikla a byla vyměřena za předchozí zdaňovací období nebo jeho část, a to nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje

1. b) 100 % výdajů (nákladů)

• které poplatník vynaložil v daném zdaňovacím období při realizaci projektů výzkumu a vývoje…

 

Nezdanitelná část § 15

1. dary – lze odečíst hodnotu darů poskytnutých na prospěšné účely, pokud úhrnná hodnota darů ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně anebo činí alespoň 1000 Kč (v úhrnu lze odečíst nejvýše 15 % ze základu)
2. úroky zaplacené ve zdaňovacím období z úvěru, ze stavebního spoření, z hypotečního úvěru, max. 300 000 Kč (rok 2014 max. 80 000,-)
3. zaplacené penzijní připojištění se státním příspěvkem, doplňkové penzijní snížené o 12000 Kč, max. 12 000 Kč
4. zaplacené soukromé životní pojištění, max. 12 000 Kč
5. členské příspěvky odborové organizaci, do výše 1,5 % zdanitelných příjmů podle § 6, maximálně však do výše 3 000 Kč za zdaňovací období.
6. úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání (pokud nebyly hrazeny zaměstnavatelem), nejvýše však 10 000 Kč, poplatník se zdravotním postižením až 13 000 Kč, a u poplatníka s těžším zdravotním postižením, až 15 000 Kč

 

Slevy na dani

• 35 Sleva na dani

1. 18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením,
2. 60 000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením

 

• 35ba
• základní slevu (na poplatníka) může uplatnit každý poplatník, ostatní slevy v poměrné výši (1/12 za kalendářní měsíc, pokud existuje nárok na slevu)

1. 24 840 na poplatníka (v plné výši)
2. 24 840 na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000,-; je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu mimořádných výhod III. stupně (zvlášť těžké postižení s potřebou průvodce) – průkaz ZTP/P (dále jen „průkaz ZTP/P), zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek.
3. 2 520 Kč, pobírá-li poplatník částečný invalidní důchod
4. 5 040 Kč, pobírá-li poplatník plný invalidní důchod
5. 1 6140 Kč, je-li poplatník držitelem průkazu ZTP/P,

 

1. 4 020 Kč u poplatníka po dobu, po kterou se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem, a to až do dovršení věku 26 let nebo po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysokoškolské vzdělání až do dovršení věku 28 let.

 

• 35c
• daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním v domácnosti, ve výši 13 404 Kč ročně; vyživované dítě poplatníka: dítě vlastní, osvojené, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě druhého z manželů a vnuk (vnučka), pokud jeho (její) rodiče nemají příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit, pokud je

1. nezletilým dítětem
2. zletilým dítětem až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá plný invalidní důchod a soustavně se připravuje na budoucí povolání; příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona o státní sociální podpoře

 

Sazba daně

• daň ze základu daně sníženého o nezdanitelnou část základu daně ( 15) a o odčitatelné položky od základu daně (§ 34) zaokrouhleného na celá sta Kč dolů činí 15 %.
• v letech 2013-2015 je zavedena solidární daň ve výši 7 % z rozdílu mezi příjmem ze zaměstnání a z podnikání a stropem pro platbu pojistného (tj. 1 242 432 Kč)

 

Výběr daně

• DP se musí podat do konce března (podává-li DP daňový poradce, do konce června)
• poslední den lhůty splatnosti = poslední den lhůty pro podání DP
• vyrovnání = daňová povinnost – zálohy = doplatek, přeplatek
• zálohy – dle poslední daňové povinnosti (do 30 000 neplatí, do 150 000 pololetně, nad 150 000 čtvrtletně)

 

• závislá činnost – každý poplatník může zvolit jednoho zaměstnavatele, u kterého podepíše „prohlášení poplatníka daně z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků“ – podmínka pro možnost uplatnění slev

 

• zdaňovací období: kalendářní rok (eventuelně hospodářský rok)